01
1.A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为金融资产；2007年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2007年6月30日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的；2007年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌。2007年12月31日收盘价格为每股市价为6元；2019年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价为10元。2019年7月3日将该股票以每股市价为11元价格出售。
要求：
1）如果A公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售非衍生金融资产，应作怎样的会计分录；
2）如果A公司取得上述金融资产的目的主要是为了利用闲置资金，准备在近期出售，以获取经济利益时，应作怎样的会计分录。
答案：编制会计分录
1）A公司将上述金融资产作为可供出售金融资产时的会计分录
要求：
1）如果A公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售非衍生金融资产，应作怎样的会计分录；
2）如果A公司取得上述金融资产的目的主要是为了利用闲置资金，准备在近期出售，以获取经济利益时，应作怎样的会计分录。
答案：编制会计分录
1）A公司将上述金融资产作为可供出售金融资产时的会计分录
（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
借：可供出售金融资产—成本 4500（300×14.7＋90）
贷：银行存款 4500
（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利
借：应收股利 60（1200×5%）
贷：投资收益 60
（3）2007年5月20日收到现金股利
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（4）2007年6月30日，该股票每股市价为13元
借：资本公积—其他资本公积 600（4500－300×13）
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 600
（5）2007年12月31日，确认可供出售金融资产减值
确认可供出售金融资产减值损失＝4500－300×6＝2700（万元）
借：资产减值损失 2700
借：可供出售金融资产—成本 4500（300×14.7＋90）
贷：银行存款 4500
（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利
借：应收股利 60（1200×5%）
贷：投资收益 60
（3）2007年5月20日收到现金股利
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（4）2007年6月30日，该股票每股市价为13元
借：资本公积—其他资本公积 600（4500－300×13）
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 600
（5）2007年12月31日，确认可供出售金融资产减值
确认可供出售金融资产减值损失＝4500－300×6＝2700（万元）
借：资产减值损失 2700
贷：资本公积—其他资本公积 600
可供出售金融资产—公允价值变动 2100
（6）2019年6月30日，收盘价格为每股市价为10元
确认转回可供出售金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）
借：可供出售金融资产—公允价值变动 1200
贷：资本公积—其他资本公积 1200
（7）2019年7月3日将该股票以每股市价为11元价格出售
借：银行存款300×11＝3300
可供出售金融资产—公允价值变动1500
贷：可供出售金融资产—成本4500
投资收益300
借：资本公积—其他资本公积1 200
贷：投资收益1 200
2）A公司将上述金融资产作为交易性金融资产时的会计分录。
（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
可供出售金融资产—公允价值变动 2100
（6）2019年6月30日，收盘价格为每股市价为10元
确认转回可供出售金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）
借：可供出售金融资产—公允价值变动 1200
贷：资本公积—其他资本公积 1200
（7）2019年7月3日将该股票以每股市价为11元价格出售
借：银行存款300×11＝3300
可供出售金融资产—公允价值变动1500
贷：可供出售金融资产—成本4500
投资收益300
借：资本公积—其他资本公积1 200
贷：投资收益1 200
2）A公司将上述金融资产作为交易性金融资产时的会计分录。
（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
借：交易性金融资产—成本 4410（300×14.7）
投资收益 90
贷：银行存款 4500
（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利
借：应收股利 60（1200×5%）
贷：投资收益 60
（3）2007年5月20日收到现金股利
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（4）2007年6月30日，该股票每股市价为13元
借：公允价值变动损益 510（4410－300×13）
贷：交易性金融资产—公允价值变动 510
（5）2007年12月31日，确认交易性金融资产公允价值变动
确认交易性金融公允价值变动＝3900－300×6＝2100（万元）
借：公允价值变动损益2100
投资收益 90
贷：银行存款 4500
（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利
借：应收股利 60（1200×5%）
贷：投资收益 60
（3）2007年5月20日收到现金股利
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（4）2007年6月30日，该股票每股市价为13元
借：公允价值变动损益 510（4410－300×13）
贷：交易性金融资产—公允价值变动 510
（5）2007年12月31日，确认交易性金融资产公允价值变动
确认交易性金融公允价值变动＝3900－300×6＝2100（万元）
借：公允价值变动损益2100
贷：交易性金融资产—公允价值变动 2100
（6）2019年6月30日，收盘价格为每股市价为10元
确认转回交易性金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）
借：交易性金融资产—公允价值变动 1200
贷：公允价值变动损益 1200
（7）2019年7月3日将该股票以每股市价为11元价格出售
借：银行存款300×11＝3300
交易性金融资产—公允价值变动 1410
贷：交易性金融资产—成本 4410
投资收益 300
借：投资收益 1410
贷：公允价值变动损益 1410
（6）2019年6月30日，收盘价格为每股市价为10元
确认转回交易性金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）
借：交易性金融资产—公允价值变动 1200
贷：公允价值变动损益 1200
（7）2019年7月3日将该股票以每股市价为11元价格出售
借：银行存款300×11＝3300
交易性金融资产—公允价值变动 1410
贷：交易性金融资产—成本 4410
投资收益 300
借：投资收益 1410
贷：公允价值变动损益 1410
2.甲公司对乙公司进行长期股权投资，有关资料如下：
（1）甲公司于2007年1月1日用厂房投资于乙公司，取得乙公司30％的股权，对乙公司生产经营政策具有重大影响。投出厂房的账面原价为3000万元，已提折旧400万元，已计提固定
（1）甲公司于2007年1月1日用厂房投资于乙公司，取得乙公司30％的股权，对乙公司生产经营政策具有重大影响。投出厂房的账面原价为3000万元，已提折旧400万元，已计提固定
资产减值准备100万元；该厂房在投资日的公允价值为3200万元。投资各方约定，按照投入资产的公允价值作为厂房的入账价值；实收资本按照可辨认净资产（即所有者权益）10000万元的30％入账。
（2）乙公司2007年5月分配2006年利润，对投资者分配利润共计400万元。
（3）乙公司2007年实现净利润为2000万元，按实现净利润的10%提取法定盈余公积。
（4）2019年6月分配2007年利润500万元。
（5）2019年乙公司发生亏损1500万元；
（6）2019年乙公司8月买入丁公司股票100万股，每股10元，作为可供出售金融资产，2019年12月31日丁公司股票价格为12元,假定乙公司所得税税率为33%。
（7）2009年甲公司将对乙公司的投资买给丙公司，取得3500万元。
【要求】
(1)编制甲公司2007年和2019年与投资有关业务的会计分录（假定长期股权投资未发生减值）；
(2)计算甲公司2019年12月31日长期股权投资账户的余额。
(3)编制乙公司接受投资、金融资产等相关的会计分录。
（2）乙公司2007年5月分配2006年利润，对投资者分配利润共计400万元。
（3）乙公司2007年实现净利润为2000万元，按实现净利润的10%提取法定盈余公积。
（4）2019年6月分配2007年利润500万元。
（5）2019年乙公司发生亏损1500万元；
（6）2019年乙公司8月买入丁公司股票100万股，每股10元，作为可供出售金融资产，2019年12月31日丁公司股票价格为12元,假定乙公司所得税税率为33%。
（7）2009年甲公司将对乙公司的投资买给丙公司，取得3500万元。
【要求】
(1)编制甲公司2007年和2019年与投资有关业务的会计分录（假定长期股权投资未发生减值）；
(2)计算甲公司2019年12月31日长期股权投资账户的余额。
(3)编制乙公司接受投资、金融资产等相关的会计分录。
(4)编制甲公司处置对乙公司长期股权投资的会计分录。
【答案】
(1)甲公司有关业务的会计分录：
①投资时：
借：固定资产清理 2500
累计折旧 400
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 3000
借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 3200
贷：固定资产清理 2500
营业外收入——资产转让收益 700（3200－2500）
②2007年5月分配利润
借：应收股利 120（400×30％）
贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 120
借：银行存款 120a股和b股
【答案】
(1)甲公司有关业务的会计分录：
①投资时：
借：固定资产清理 2500
累计折旧 400
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 3000
借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 3200
贷：固定资产清理 2500
营业外收入——资产转让收益 700（3200－2500）
②2007年5月分配利润
借：应收股利 120（400×30％）
贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 120
借：银行存款 120a股和b股
贷：应收股利 120
③2007年乙公司实现净利润，甲公司确认投资收益：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 600(2000×30%)
贷：投资收益 600
④2019年6月乙公司宣告发放股利：
借：应收股利 150（500×30％）
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 150
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
⑤2019年乙公司亏损1500万元，甲公司确认投资损失：
借：投资收益 450（1500万×30%）
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 450
调整乙公司资本公积变动：
借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 40.2（200×67%×30％）
贷：资本公积——其他资本公积 40.2
③2007年乙公司实现净利润，甲公司确认投资收益：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 600(2000×30%)
贷：投资收益 600
④2019年6月乙公司宣告发放股利：
借：应收股利 150（500×30％）
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 150
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
⑤2019年乙公司亏损1500万元，甲公司确认投资损失：
借：投资收益 450（1500万×30%）
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 450
调整乙公司资本公积变动：
借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 40.2（200×67%×30％）
贷：资本公积——其他资本公积 40.2
(2)甲公司2019年12月31日长期股权投资账户的余额=投资成本明细账金额3080万元+损益调整0万元+其他权益变动40.2万元= 3120.2万元。
(3)编制乙公司接受投资的会计分录
借：固定资产 3200
贷：实收资本 3000（10000×30％）
资本公积——资本溢价 200
借：可供出售金融资产－成本 1000
贷：银行存款 1000
借：可供出售金融资产－公允价值变动 200
贷：资本公积——其他资本公积 200
借：资本公积——其他资本公积 66（200×33％）
贷：递延所得税负债 66
(4)编制甲公司处置对乙公司长期股权投资的会计分录
借：银行存款 3500
贷：长期股权投资——乙公司(成本) 3080（3200-120）
(3)编制乙公司接受投资的会计分录
借：固定资产 3200
贷：实收资本 3000（10000×30％）
资本公积——资本溢价 200
借：可供出售金融资产－成本 1000
贷：银行存款 1000
借：可供出售金融资产－公允价值变动 200
贷：资本公积——其他资本公积 200
借：资本公积——其他资本公积 66（200×33％）
贷：递延所得税负债 66
(4)编制甲公司处置对乙公司长期股权投资的会计分录
借：银行存款 3500
贷：长期股权投资——乙公司(成本) 3080（3200-120）
长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 40.2
投资收益 379.8
借：资本公积——其他资本公积 40.2
贷：投资收益 40.2
投资收益 379.8
借：资本公积——其他资本公积 40.2
贷：投资收益 40.2
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