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生产企业出口退税计算及账务处理
  一、计算方法
  （一）当期应纳税额的计算
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  当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
  （二）免抵退税额的计算
  免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
  免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
  进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税
  （三）当期应退税额和免抵税额的计算
  1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
  当期应退税额＝当期期末留抵税额
  当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
  2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则
  当期应退税额＝当期免抵退税额
  当期免抵税额＝０
  当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。
  （四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
  免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
  免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
 
二、分录架构
  不予免征和抵扣税额
  借：主营业务成本（出口销售额FOB×征退税率-不予免征和抵扣税额抵减额）
  货：应交税金-应交增值税-进项税额转出
  应退税额：
  借：应收补贴款-出口退税（应退税额）
  货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）
  免抵税额：
  借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）
  货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）
收到退税款
  借：银行存款
  货：应收补贴款-出口退税
  三、生产企业出口退税典型例题：
  例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：
  （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
  借：原材料等科目  500
  应交税金——应交增值税（进项税额） 85
新手如何挑选基金  货：银行存款    585
  （2）产品外销时，分录为：
  借：应收外汇账款    2400
  货：主营业务收入    2400
  （3）内销产品，分录为：
  借：银行存款 351
  货：主营业务收入 300
  应交税金——应交增值税（销项税额） 51
  （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
  不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）
  借：产品销售成本  48
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  货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 48
  （5）计算应纳税额
  本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）
  结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。
  （6）实际缴纳时
  借：应交税金——未交增值税      　9
货：银行存款              9
  （7）计算应免抵税额
  免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）
  借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 360
  货：应交税金—应交增值税（出口退税）      360
  例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：
  （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
  借：原材料等科目  500
  应交税金——应交增值税（进项税额） 85
  货：银行存款    585
  （2）产品外销时，分录为：
  借：应收外汇账款    2400
  货：主营业务收入    2400
  （3）内销产品，分录为：
  借：银行存款 351
  货：主营业务收入 300
  应交税金——应交增值税（销项税额） 51
新年红包吉利数字  （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
  不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）
  借：产品销售成本  48
  货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 48
  （5）计算应纳税额
  本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵
税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）
  结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。
  （6）计算应纳税额或当期期末留抵税额
  本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）
  由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。
  （7）计算应退税额和应免抵税额
  免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）
  当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时
  当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）
  当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）
  借：应收出口退税        46
  应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 314
  货：应交税金—应交增值税（出口退税）      360
  （8）收到退税款时，分录为：
  借：银行存款      46
  贷：应收出口退税        46
  例三：引用例一的资料，如本期外购货物进项税为460万，其他资料不变账务处理如下
  （1） 外购货物
  借：原材料                          460÷0.17
  应交税费——应交增值税-进项税额    460
  贷：银行存款                      460+460÷0.17
  （2）外销
  借：应收外汇账款                      2400
  贷：主营业务收入                    2400
  （3）内销
  借：银行存款                        351
  贷：主营业务收入                  300
  应交税费——应交增值税-销项税额  51
  （4）月末 ，计算当月出口不得抵扣和退税的税额
  不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）=2400×（17%-15%）=48万
  借：主营业务成本                              48
  贷：应交税费——应交增值税-进项税额转出    48
  （5）计算应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 +上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（460+5-48）=-366万
  期末留抵税额为366万
六一串词  （6）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万
  当期期末留抵税额366万元＞当期免抵退税额360万元时
  当期应退税额=当期期末留抵税额=360万
  借：应收出口退税                          360
  贷：应交税费——应交增值税-出口退税    360
  本期期末留抵结转下期税额=366-360=6万
  例四：引用例一的资料，如本期进口免税材料100万，其他资料不变账务处理如下
  （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：