生产企业出口退税计算及账务处理
一、计算方法
一当期应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额
二免抵退税额的计算卢靖姗老公是谁?
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税
三当期应退税额和免抵税额的计算
1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额,则
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝０
当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定;
霍建华叶璇四免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物征税率－出口货物退税率－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物征税率－出口货物退税率
二、分录架构
不予免征和抵扣税额
  借：主营业务成本出口销售额FOB×征退税率-不予免征和抵扣税额抵减额
  　货：应交税金-应交增值税-进项税额转出
  应退税额：
  借：应收补贴款-出口退税应退税额
  　货：应交税金-应交增值税-出口退税应退税额
  免抵税额：企业上市
  借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额免抵额
  　货：应交税金-应交增值税-出口退税免抵额
  收到退税款
  借：银行存款
  　货：应收补贴款-出口退税
  三、生产企业出口退税典型例题：
　　例1：某具有进出口经营权的生产企业,对自产货物经营出口销售及国内销售;该企业2005年1月份购进所需原材料等货物,允许抵扣的进项税额85万元,内销产品取得销售额300万元,出口货物离岸价折合人民币2400万元;假设上期留抵税款5万元,增值税税率17%,退税率 15%,假设不设计信息问题;则相关账务处理如下：
1外购原辅材料、备件、能耗等,分录为：
  借：原材料等科目  500
    应交税金——应交增值税进项税额 85
  　货：银行存款    585
2产品外销时,分录为：
  借：应收外汇账款    2400
  　货：主营业务收入    2400
3内销产品,分录为：
  借：银行存款 351
  　货：主营业务收入 300
    应交税金——应交增值税销项税额 51
4月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×征税率-退税率＝2400 ×17%-15%=48万元
  借：产品销售成本  48
  　货：应交税金——应交增值税进项税额转出 48
5计算应纳税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额=51-85 5-48=9万元
  结转后,月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元;
6实际缴纳时
  借：应交税金——未交增值税      　9
    货：银行存款              9
7计算应免抵税额
  免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万元
  借：应交税金——应交增值税出口抵减内销产品应纳税额 360
　    货：应交税金—应交增值税出口退税      360
例2：引用例1的资料,如果本期外购货物的进项税额为140万元,其他资料不变,则1－6分录
同上;其余账务处理如下：
1外购原辅材料、备件、能耗等,分录为：
  借：原材料等科目  500
    应交税金——应交增值税进项税额 85
  　货：银行存款    585
2产品外销时,分录为：
  借：应收外汇账款    2400
年代秀付辛博伊一
  　货：主营业务收入    2400
3内销产品,分录为：
  借：银行存款 351
  　货：主营业务收入 300
    应交税金——应交增值税销项税额 51
4月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
  不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×征税率-退税率＝2400 ×17%-15%=48万元
  借：产品销售成本  48
  　货：应交税金——应交增值税进项税额转出 48
5计算应纳税额
  本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额=51-85 5-48=9万元
  结转后,月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元;
6计算应纳税额或当期期末留抵税额
  本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额=300×17%-140 5-2400×17%-15%=51-97=-46万元
  由于应纳税额小于零,说明当期“期末留抵税额”为46万元;
7计算应退税额和应免抵税额
  免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万元
  当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时
  当期应退税额=当期期末留抵税额=46万元
  当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314万元
  借：应收出口退税        46
    应交税金——应交增值税出口抵减内销产品应纳税额 314
    　货：应交税金—应交增值税出口退税      360
8收到退税款时,分录为：
  借：银行存款      46
    贷：应收出口退税        46
例三：引用例一的资料,如本期外购货物进项税为460万,其他资料不变账务处理如下
（1）外购货物
借：原材料                          460÷
  应交税费——应交增值税-进项税额    460
  贷：银行存款                      460+460÷
2外销
借：应收外汇账款                      2400
    贷：主营业务收入                    2400
二套房的认定标准
3内销
借：银行存款                        351
    贷：主营业务收入                  300
唐艺昕张翰      应交税费——应交增值税-销项税额  51
4月末 ,计算当月出口不得抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×征税率-退税率=2400×17%-15%=48万
借：主营业务成本                              48
    贷：应交税费——应交增值税-进项税额转出    48
5计算应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额 +上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额=51-460+5-48=-366万
期末留抵税额为366万
6免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万
当期期末留抵税额366万元＞当期免抵退税额360万元时
当期应退税额=当期期末留抵税额=360万
借：应收出口退税                          360
  贷：应交税费——应交增值税-出口退税    360
本期期末留抵结转下期税额=366-360=6万
例四：引用例一的资料,如本期进口免税材料100万,其他资料不变账务处理如下
1外购原辅材料、备件、能耗等,分录为：
  借：原材料等科目  500
    应交税金——应交增值税进项税额 85
  　货：银行存款    585
2产品外销时,分录为：
  借：应收外汇账款    2400
  　货：主营业务收入    2400
3内销产品,分录为：
  借：银行存款 351
  　货：主营业务收入 300
      应交税金——应交增值税销项税额 51
4进口材料
借：原材料      100
    贷：银行存款    100
5月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额