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出口生产企业出口退税账务处理
一、出口生产企业出口退税账务处理
例一：出口生产企业普通贸易免税申报及出口退税会计处理
1、淮安四维工具 2022 年 8 月出口自产工具一批， 12 万美元。
12×7.5〔汇率〕＝90 万元
征退税率之差＝17％-5％＝12％
90×12％＝10.8 万元
借：产品销售本钱 10.8
借：应收外汇账款 90 万元
贷：出口销售收入 90 万元
2、当月接退税部门"出口货物退〔免〕税审批单"，载免抵退审批 34 万元，其中退税审批
20 万元、免抵 14 万元。
借：应收补贴款－出口退税 20 万元
借：应交税金－应交增值税〔出口货物抵减内销应纳税金〕 14 万元
贷：应交税金――应交增值税〔出口退税〕 34 万元
例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。
江苏欢歌电缆 2022 年 8 月有关业务如下：
1、当月取得进项税金 13.6 万元， 出口销售 10 万美元， 内销 30 万元。 出口电缆退税率 5％。 取得进项税金：
借：原材料 80 万元
借：应交税金――应交增值税〔进项税额〕 13.6 万元
贷： 对付账款 93.6 万元
10×7.55〔汇率〕＝75.5 万元
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借： 应收外汇账款 75 万元
贷：销售收入 75 万元
根据当月退〔免〕税出口收入、出口货物所合用的征税率和退税率之差计算"当期不予免 抵或者退税的税额〞
10×7.55〔汇率〕×〔17％-5％〕＝9.06 万元
借：产品销售本钱 9.06 万元
贷：应交税金―应交增值税〔进项税额转出〕； 9.06 万元
2、收到淮安市国税局出具的"生产企业进料加工贸易免税证明"一份， 载明"不予抵扣税额 抵减额〞 10 万元，用红字记：
借：产品销售本钱 10 万元
贷：应交税金――应交增值税〔进项税额转出〕 10 万元
3、当月收到淮安市国税局出具的"生产企业免抵退税审批通知单"，载明"当期免抵税额〞
18 万元和"当期应退税额〞 11 万元：
借：应收补贴款－出口退税 11 万元
借：应交税金－应交增值税〔出口货物抵减内销应纳税金〕 18 万元
贷：应交税金――应交增值税〔出口退税〕 29 万元
4、收到运保佣单据 5 万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记： 5×〔17％-
5％〕＝0.6 万元
借：销售收入 5 万元
贷：应收外汇账款 5 万元
借：产品销售本钱 0.6 万元
贷：应交税金――应交增值税〔进项税额转出〕 0.6 万元
例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或者征收增值税账务处理：
朱玲玲个人资料1、2022 年 9 月，淮安笑语金属出口不予退税铜材一批 50 万美元。
根据国税发【2022】第 102 号规定应视同内销货物计提销项税：
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50×7.55〔汇率〕＝377.5 万元
377.5÷〔1+17％〕×17％＝54.85 万元
借：应收账款 377.5 万元
贷：销售收入 322.65 万元
好听的游戏玩家名字贷：应交税金－应交增值税〔销项税金〕 54.85 万元
2、由于淮安笑语金属上年已申报退税材料中，有10 万美元的出口货物，退税率为11％。 且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2022】第 102 号文件要求，对这局 部出口销售发展征税：
10×7.55〔汇率〕＝75.5 万元
75.5÷〔1+17％〕×17％＝10.97 万元
借：以前年度检查调整 10.97 万元
贷：应交税金－增值税检查调整 10.97 万元
同时红字冲减已按征退税率之差转出进项局部：
75.5×〔17％-11%〕 = 4.53 万元
借：以前年度检查调整 4.53 万元
贷：应交税金－应交增值税〔进项税额转出〕 4.53 万元
笑语公司当月有留抵 3 万元，经批准可以冲减，余款开票入库：
10.97－4.53＝6.44 万元
6.44－3＝3.44 万元
借：应交税金——增值税检查调整 6.44 万元
贷：应交税金——应交增值税〔进项税额转出〕 3 万元
贷：银行存款 3.44 万元
例四、来料加工出口〔包括进料加工免税深结转〕货物账务处理
淮安同舟电子从事来料加工业务， 2022 年 8 月份从淮安市国税局进出口处取得"来料加工 贸易免税证明"，当月进口保税原材料 8 万美元，购进国内辅料 11.7 万元〔含税价〕。当月 来料加工手册项下出口 5 万美元，其中加工费 1 万美元。国内销售同类货物 6 万元〔含税价〕：
材料购进：
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11.7÷〔1+0.17％〕×0.17＝1.7 万元
借：原材料－辅料 10 万元
借：应交税金——应交增值税〔进项税额〕 1.7 万元
国内婚纱品牌贷：对付账款 11.7 万元
国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。
内销：6÷〔1+0.17％〕＝5.13 万元
借：应收账款 6 万元
贷：销售收入－内销收入 5.13 万元
贷：应交税金——应交增值税〔销项税额〕 0.87 万元
出口销售：
1×7.55〔汇率〕＝7.55 万元
借：应收外汇账款 7.55 万元
贷：销售收入－出口销售收入 7.55 万元
计算来料加工进项转出：
男士护肤品牌5×7.55〔汇率〕÷〔1+0.17％〕＝32.26 万元
1.17×32.26÷〔5.13+32.26〕＝1.01 万元
借：销售本钱－出口销售本钱 1.01 万元
贷：春节起源于哪个朝代应交税金－应交增值税〔进项税金转出〕 1.01 万元
二、外贸企业账务处理
例一：外贸企业普通贸易账务处理
淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：
1、购进布一批，价税合计 60 万元，取得增值税专用发票。
60÷〔1+0.17％〕＝51.28 万元
60-51.28＝8.72
借：库存商品 51.28 万元
借：应交税金－应交增值税〔进项税金〕 8.72 万元
贷：对付账款 60 万元
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2、转出征退税率之差局部。
51.28×〔17％－11％〕＝3.08 万元
借：销售本钱 3.08 万元
贷：应交税金－应交增值税〔进项税金转出〕 3.08 万元
3、出口离岸价 8 万美元，并申报退税
51.28×11％＝5.64 万元
8×7.55〔汇率〕＝60.4 万元
借：应收出口退税 5.64 万元
贷：应交税金－应交增值税〔出口退税〕 5.64 万元
借：应收外汇账款 60.4 万元
贷：出口销售收入 60.4 万元
例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理
1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料 8 万美元：
房地产运营8×7.55〔汇率〕＝60.4 万元
借：商品采购-进口材料 60.4 万元
贷：对付外汇账款 60.4 万元
2、材料入库
借：材料物资 60.4 万元
贷：商品采购-进口材料 60.4 万元
3、作价 70 万元〔不含税〕销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部 门开具"进料加工贸易免税证明"。
借：应收账款 81.9 万元
贷：商品销售收入 70 万元
贷：应交税金－应交增值税〔销项税金〕 11.9 万元
4、结转销售本钱
借：商品销售本钱 60.4
贷：商品采购-进口材料 60.4 万元
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