通过学习本课程，你将能够：
● 学会使用公司的密码资金账户；
● 了解法定六大税前扣除项目；
警监● 掌握福利费在税前扣除的方法；
● 处理好股东与企业间的借款节税问题。
企业所得税纳税案例分享
张国荣资料分享企业所得税纳税案例时，可能涉及三个风险点，分别是：第一，政策类，需要企业对政策的对错有精准的判断；第二，数据类，数据出问题会造成财务指标出现动荡；第三，证据类，企业对于数额巨大的税款项目要为税务局提供充足的理由。这些问题要站在对方的角度来思考，才能收到良好的效果。
一、建立和使用公司的秘密资金账户
1.什么是秘密资金账户
江一燕邓超秘密资金账户不是小金库，而是指通过收入环节发票套现，对有些收入不做账。很多国际大公司都有秘
密资金账户，当然，这个账户的前提是交税，通过避税岛等方式只交很少的税。秘密资金账户不一定是邪恶的，企业对此要有清晰的认识。
【案例】
征文比赛送回扣
某企业为给回扣，在大学赞助一个奖学金，金额巨大，奖励方式是征文。评委共5人，其中2人来自学校，3人来自提供奖学金的企业。最终，这笔奖学金落入一个父亲在此专业领域工作的学生手中。
该企业为能源行业，学校为北京某知名大学。这个征文大赛不管真假，企业只要委托一个媒体，就能以广告宣传的形式把回扣送过去，发票则是广告宣传费的发票。
由此可见，企业送回扣时不要一对一地直接送过去，应该有所变通。
2.秘密资金账户的建立和使用
行贿投资回报率
图1 行贿门
图1揭示的默克、IBM、西门子、强生等公司的行贿事件，能够看出两个理念，即权钱交易和行贿投资。强生的行贿投资回报率超三倍，IBM在中国6年行贿114起、被罚1000万美金。按照强生的公式计算，即使罚了10万，还剩下20万，被并不丢脸，因为这是一种投资。
送礼也是一种营销
【案例】
IBM在华贿赂细节曝光 旅行社成行贿中间工具
行贿细节：IBM中国雇员在中国当地某些旅行社内设立行贿基金，用以支付中国政府官员的海外旅行和其它旅行支出。此外，IBM中国还通过其合作伙伴设立秘密基金用以提供现金和礼品贿赂，包括相机和笔记本电脑等。对此，IBM账目都没有记录。
……
很多旅行社、企业内部都有差旅费管理计划，节约差旅费固然是很重要的部分，因为旅行社能够以更低的价格订酒店、机票等，更重要的是企业可以把节约的钱慢慢储蓄起来，建立行贿基金，并在不知不觉中把钱送过去。公司本身不直接出面送礼，而是委托旅行社，因为对它来说这是成本。这就是差旅费计划。
只是为何当初纷纷扰扰你会选择了我是什么歌【案例】
……
作为业务的一部分，IBM中国与部分国有企业签订提供软硬件和其它服务的销售协议，这些协议中的条款要求IBM中国向客户的员工提供培训。在某些案例中，培训是异地举办，这要求顾客进行一段旅行。
在推进任何培训旅行之前，IBM中国要求雇员提交一份代表团差旅申请(简称“DTR”)，详细阐述差旅的商业目的、所有计划的观光娱乐活动，以及预计费用。DTR申请须经IBM中国经理级别的批准。同时，IBM中国的公司政策要求客户为与培训无关的附加旅游和逗留支付费用。
比如要送100台笔记本电脑或者摄影机等额度较大的东西，可以以使用为名，通过培训赠送，这就不是业务招待费而是业务培训费。再如与酒店合作，以高价订酒店，但在房间里放置平板电脑作为酒店房间非主流个人签名
的设备，暗示客人走时可以拿走。这种方法很巧妙，在外看来这是酒店的物品，与订酒店的公司没有关系；对企业来说，这是很好的成本垃圾篓，可以把各种费用放在里面。
IBM有一个相当于组织部的部门对这种考察、培训提前进行安排，做好行程单。由于旅行社这个名词太敏感，还可以商务考察公司、会展公司等进行考察，使节税安排与正常的生活方面相关联。
此外，财务部门要与公司高层主管建立语言交流体系，通过具体方案为公司带来价值，改变财务只是花钱的固有观念。财务也是给老板赚钱的，税务会计能够带来税务价值。
【案例】
……
这些违规案例的种类包括：
第一，IBM中国员工和当地旅行社“合作”，为已经获得批准的DTR制发票和单据；
第二，有的旅行与任何DTR无关；
第三，有的旅行为中国政府官员安排了未经批准的观光行程；
第四，有的旅行不涉及任何业务内容；
第五，实际旅行与报批的DTR有偏差；
第六，旅行中三餐费用和礼物被提供给中国政府官员。
除此之外，IBM中国员工还利用旅行社，从已获批准的合法差旅申请中弄出钱来，用来支付未经批准的旅游项目。
IBM中国员工还利用公司的采购流程，将部分旅行社设为“授权培训服务提供商”，再提交虚假的“培训服务”采购要求，从而使IBM中国向这些旅行社付钱，来支付为中国政府雇员提供的未经批准的旅游。
所以，差旅费计划是有目的、有任务的，需要支付更多的钱。此外，媒体有这样一个报道：
【案例】
信阳毛尖
养殖孔雀近日，2012信阳毛尖春茶开采启动仪式在河南信阳举行。就在18万元“天价”西湖龙井备受争议之时，河南多家茶企推出每斤13万元的信阳毛尖，宣称要将其打造成面向公务消费市场的新的“茶奢侈品”。
据悉，这种“奢侈茶”更多被定位在礼尚往来以及公务消费，在河南公务消费市场中很受欢迎，基本不在普通市场上流通。
奢侈品茶相当于购物券，因为收到这种茶之后，为了避免收受贿赂的嫌疑，有人会以稍低价格专门负责回收。这就是一种雅贿，但需要财务解决茶叶票的问题。这时有两种方法可以考虑：一是作为酒店的饮品；二是在公司内部成立卖茶公司，茶叶进来时作为进货，出去时作为一线工人的劳保茶，或者以被水淹为由损毁，向税务局申请核销。总之，企业可以通过成立各种名目的公司来完成这件事。
【案例】
离婚为送房产
某国内知名地产企业为给回扣，了一位学历、能力、相貌都很一般的女士，安排其从事本公司超高薪的工作，并以挖取此人才为由奖励其两套房子。后介绍其认识某领导的儿子，闪电结婚，1周后离婚，这位领导的儿子选择厅外和解，最终获得两套房子。
这也是一种雅贿。如今反腐力度越来越强，企业便想出各种办法送礼。在这个案例中，直接送房或者以低价卖房给领导就是行贿行为，而以结婚、离婚的方式来送就有效避免了这种风险。
【案例】
高额广告拍摄费
某国内南方知名地产企业为给回扣，借拍广告为名，某城市区委书记的侄女拍片子作为电视广告的备选，虽然这一条绝对不会上电视，却以广告拍摄费的名义给了她30万元。
案例中的这种送礼手法既名正言顺地给了回扣，又有广告片这个实物，即使税务局有疑义，也能到充足的理由。
图2 检查机关行贿犯罪档案全国联网
图2中是最高人民检察长和监察部部长，场合是检查机关行贿犯罪档案全国联网的开通仪式。上海有报道称，竞标时，如果公司档案中有行贿记录，就要取消其竞标资格，行贿数额在5000以上就会记入档案。因此，在此提醒公司高管，送礼时一定要小心，最好以雅贿等方式进行。
二、法定六大税前扣除项目合规的运用
1.法定六大税前扣除项目
表1 法定六大税前扣除项目
序号项目扣除规定
1公益性捐赠支出年度会计利润总额12%以内的部分
2职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分
3工会经费不超过工资薪金总额2%的部分
4职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分
5业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
6广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；
化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）
企业，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除；
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；
烟草企业，一律不得扣除。
税前扣除项目有很多，这六个很重要，但其中也有重中之重。实际上，很多项目都没有被充分利用，企业反而到处去各种票据。所以说，企业要在使用之前弄清政策和意义所在。
企业要充分利用广告费和业务宣传费。比如，公司准备请客户去海南玩，无法通过会议费处理，这时就可以利用广告宣传费，委托一家传媒公司或者文化创意公司制作一个宣传片，把客户当成众演员，以拍片子为由去海南玩，最后作为形象宣传在公司内部播放，这样就能开广告宣传费发票。
2.公益性捐赠
图3 倪萍与其字画
如图3所示，倪萍一幅字卖了118万，即使倪萍反复强调这幅画“真的不值118万”，仍然有人争相购买，原因当然不排除人们的慈善目的，但从税务角度讲或许还有其他原因。
比如，请明星做代言的所得款项要扣20%的个人所得税和5.5%的营业税，这样成本太高。但如果做义务演出，表演时不要任何钱，但回来画一幅字画，并以慈善为名竞拍给某企业，画的价格就是演出的代言费和差旅费，还能得到慈善机构的发票，这时的税率就是12%。这既做了义务演出，又做了慈善捐赠，并且上缴了较低的税款，企业何乐而不为？所以说，虽不排除有些演员成立慈善机构的慈善目的，但也不是完全没有减税的目的。
【案例】
河南宋庆龄基金会承认建投资公司向企业放贷
作为一个省级慈善机构，河南宋庆龄基会获得的捐赠收入高得惊人。其2010年捐赠收入逾10亿元，居全国第一。
宋基投资提出了“投资换取捐赠”的概念。一些企业可能一时缺钱，就可以宋基投资，宋基投资会向他们及时放贷。企业在按照合同约定还款付息后，作为一种报答，再向基金会限定性捐赠。
河南是个贫困大省，10亿的捐赠收入既不符合日常性和必要性，数据也不合理。坦白地说，这不排除
放的可能。比如某房地产公司以30个点借贷，先付给10%的银行同期贷款利息，剩下的20%以捐赠
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