任务6.1 商业银行存款业务的核算 |
教学目的要求： 1.了商业银行存款的种类； 2．掌握活期存款业务的核算； 3．掌握定期存款业务的核算。 |
教学重点及难点： 商业银行活期存款和定期存款业务的会计核算 |
教学方法及手段：案例教学法、实际操作法、习题演练 |
主要教学内容： |
行业6 商业银行典型业务的会计核算
【商业银行的认知】
商业银行是指依照《中华人民共和国商业银行法》和《中华人民共和国公司法》设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的金融企业法人。商业银行包括中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行及交通银行等。我国的商业银行以效益性、安全性、流动性为经营原则，实行自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束。商业银行以其全部法人财产独立承担民事责任。根据《商业银行法》规定，商业银行可以经营下列部分或者全部业务：(1)吸收公众存款；(2)发放短期、中期和长期贷款；(3)办理国内外结算；(4)办理票据贴现；（5）发行金融债券；(6)代理发行、代理兑付、承销政府债券；(7)买卖政府债券；(8)从事同业拆借；(9)买卖、代理买卖外汇；(10)提供信用证服务及担保；(11)代理收付款项及代理保险业务；(12)提供保管箱服务；(13)经中国人民银行批准的其他业务。
梅干菜扣肉的做法商业银行应按国家有关金融的政策、法律、法规从事业务经营活动。
中国工商银行、中国农业银行、中国银行和中国建设银行的总行，都设在北京。交通银行为股份制的国家综合性银行，总行设在上海。商业银行及其分支机构的设立，都应当经中国人民银行审查批准。
除上述金融机构外，还有地方商业银行等，以及非银行金融机构类的信托投资公司、证券公司、保险公司、财务公司、租赁公司、邮政储蓄所和城市、农村信用社等机构。
任务6.1 商业银行存款业务的核算
6.1.1单位商业银行活期存款的内容
银行存款范围广，单位多，包括国民经济各部门、各单位和个人。存款按经济性质主要分为工业存款、商业存款、财政预算存款和储蓄存款等，存款种类虽然不同，但存款核算处理手续基本一致。
银行存款业务，不外乎存入和支取两个方面，存入和支取，又分现金和转账两种方式。由于商品生产、流通和管理的多样化，银行必须制定相应的支付结算方式，以适应国民经济各部门、各单位收支存款的需要。有关转账结算方式的使用，将在第三小节支付结算业务中讲述，本小节只重点介绍银行存款业务中现金存人和支取的一般核算手续。
为了叙述方便，现将单位存款业务分为支票户计算。
1.账户设置
商业银行应当设置“活期存款”账户进行核算。“活期存款”账户是负债类账户，用以核算银行吸收企事业单位的活期存款，该账户应按照存款单位进行明细核算。同时设置“利息支出”账户进行核算。“利息支出”账户是损益类账户，用以核算银行在进行存款、贷款业务中发生的的利息支出，该账户应按支出项目进行明细核算。
2.“单位商业银行活期存款”的具体核算方法
（1）支取现金，单位应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票作为记账凭证，登记单位存款分户账。借记“活期存款——××单位”，贷记“现金”。
（2）单位活期存款利息的核算
①计息时间的规定：单位活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，如3月20日。计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。
②利息计算的基本公式：
利息=本金×存期×利率
其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：
月利率=年利率÷12
日利率=年利率÷360
或日利率= 月利率÷30
由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：
利息=日利率×计息积数
计息积数：实际上指的就是存款户从上期结息日起至结息日止每日存款余额的加总数，又叫累计积数，（∑存款余额×日数）。
（3）当发生利息支出时，计入“利息支出”账户。“利息支出”账户是损益类账户，用以核算银行在进行存款、贷款业务中发生的的利息支出。该账户应按支出项目进行明细核算。
【典型业务案例】
案例6-1 湖南中烟集团于9月1日到华融湘江银行新开立账户，当日存入现金150 000元，2015年9月5日转账汇出60 000元， 9月7日存入营业款70 000元，9月12日转账支付50 000元，9月16日向外地某单位汇款40 000元，银行活期存款利率0.72%，计息日为9月20日，要求：根据上述资料计算湖南中烟集团当期的存款利息并编制会计分录。
【案例解析】
（1）计算湖南中烟集团当季的存款利息
=（150000×4+ 90 000×2+ 160 000×5 + 110 000×4 + 70 000×4 ）×（0.72%/360）
=2 300 000 ×（0.72%/360）=46（元）
（2）编制会计分录如下：
借：利息支出 46
贷：活期存款—湖南中烟集团 46
6.1.2单位商业银行定期存款的内容
1.账户设置
商业银行应当设置“定期存款”、“利息支出”账户进行核算。“定期存款”账户：负债类账户，用以核算银行吸收企事业单位的定期存款，该账户应按照存款单位和种类进行明细核算。“利息支出”账户是损益类账户，用以核算银行在进行存款、贷款业务中发生的的利息支出，该账户应按支出项目进行明细核算。
2.“单位商业银行定期存款”的具体核算方法
单位办理定期存款，按其金额填制转账支票及进账单交银行会计部门。
（1）活期存入定期存款的核算。银行会计部门接到转账支票审核无误后，据以填制一式三联的单位定期存单，将第二联加盖公章后作为存单交给存款单位；第三联作为卡片账留
存，以转账支票作为代替转账借方传票，存单第一联作为贷方传票入账。借记“活期存款——××单位”，贷记“定期存款——××单位户”。
（2）支取定期存款的核算。定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息不能提取现金，只能转存到活期存款账户。银行经审核后，计算存款利息，借记“定期存款——×年期存款——××单位户” 、“ 应付利息——某期限定期存款利息”，贷记“活期存款——××单位户”。
【典型业务案例】
案例6-2 华融湘江银行芙蓉路支行收到湖南中烟集团交来当日到期的存单一张，填明金额80 000元，存期1年，年利率为3%，要求将支取的本息转入活期存款户。要求：根据上述资料编制会计分录。
【案例解析】
（1）根据存单利息编制会计分录如下：
借： 利息支出 2400
贷： 应付利息－1年期定期存款利息 2400
（2）将支取的本息转入活期存款户编制会计分录如下：
借：定期存款—1年期存款—湖南中烟集团 80 000
应付利息—1网上填志愿年期定期存款利息 2 400
贷：活期存款 —湖南中烟集团 82 400
6.1.3个人商业银行活期存款的内容
1.账户设置
商业银行应当设置中高档办公家具“活期储蓄存款”刘璇 王弢账户进行核算。“活期储蓄存款”账户：负债类账户，用以核算银行吸收个人存入活期储蓄款项，该账户应按照存款个人进行明细核算。
爱奇艺会员取消自动续费怎么取消2.“个人商业银行活期存款”的具体核算方法
（1）开户时的核算
储户第一次存款时，必须填写活期储蓄存款凭条，连同现金、身份证一并交给银行，银行经审查有关证件后，点收现金，登记开销户登记簿，编列张柏芝陈冠希账号，填制活期储蓄存折并开设分户账。存折加盖公章和经办人名章后交储户保存，存款凭条做现金收入传票。借记“现金” ，贷记“活期储蓄存款——××户”。
（2）续存时的核算
由储户填写存款凭条，连同存折和现金一并交给银行，银行审核凭条并点收现金无误后，根据账号抽出分户账和存折核对相符后，将续存额记入分户账和存折，并结出余额。会计分录同开户。
（3）取款时的核算
由储户填写活期储蓄取款凭条，连同存折一并交银行，银行审核后，先登记分户账和存折，结出余额，最后将现金和存折交储户。借记“活期储蓄存款——××户” ，贷记“现金”。
（4）利息的核算
活期存款利息，规定每季度结息一次，每季度末月20日为结息日。过去，活期存款利息手工计息方法采用利息查算表，现在，随着电子计算机在会计中的应用，电脑计息已被广泛的采用，避免了手工计息的差错。借记“利息支出——活期储蓄利息” ，贷记“活期储蓄存款——××户”。
（5）销户时的核算
储户销户时，应根据最后存款余额填写活期储蓄取款凭条，并计算利息至清户前一天。同时，在取款凭条、存折、分户账上加盖“结清”戳记，存折作凭条附件，并销记开销户登记簿。销户时借记“利息支出——活期储蓄利息”、“活期储蓄存款——××户”，贷记“现金”。
【典型业务案例】
案例6-3 华融湘江银行芙蓉路支行 2015年 12月 20日储户张仁、曹洪、周玫活期储蓄存款一个季度的积数分别为2 700 000元、2 400 000元和1 800 000元，年利率为 0.72%。要求：根据上述资料编制会计分录。
【案例解析】
提取应付储户活期储蓄存款利息转账时编制会计分录如下：
借：利息支出 138.00
贷：活期储蓄存款——张仁 54． 00
活期储蓄存款——曹洪 48． 00
活期储蓄存款——周玫 36． 00
案例6-4 华融湘江银行芙蓉路支行 2015年 12月 27日储户张杏销户，计息积数分别为 700 000元，存款余额为65 000元，年利率0.72%。要求：根据上述资料编制会计分录。
【案例解析】
提取应付储户活期储蓄存款利息时编制会计分录如下：
借：利息支出 14.00
活期储蓄存款——张杏 65 000．00
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