江浙沪是哪里
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研究
张
瑜
西安铁路职业技术学院
陕西
西安
摘要：新个人所得税改革为纳税人带来更多的实惠，减轻了税务压力。从个人所得税在企业的推广应用
方面分析，受到计算方法与政策变化的影响，给税务筹划工作的开展带来很大影响。在依法纳税的同时，积极探索降低税务负担的筹划方法，有着重要意义。本文对此进行了探讨。
关键词：新个人所得税；税务筹划；个人所得税
一、引言
2018年9月新个人所得税制实施。企业代扣代缴职工的个人所得税，企业扣缴多少个人所得税关系着职工的可支配收入水平。如何做好税务筹划成为研究的重点，其中年终奖税务筹划为主要研究内容。通过制定完善的筹划方案，提出个人所得税最低的分配方案，促使职工可支配收入最大化。
二、新个人所得税的实施效果
个税负担减轻，人员的可支配资金增加，能够直接提高消费能力，促进经济发展。新个人所得税的实施，获得不错的成效。通过个人所得税税制改革，大幅度减轻了中低收入人的个人所得税负担。
李梓萌老公照片企业作为个人所得税的扣缴义务人，扣缴多少个人所得税直接影响着职工的可支配收入。若企业能够站在职工角度，遵守法律法规，做好纳税筹划，减轻职工个人所得税负担，可增强职工对企业的认同感与归属感。新政策下的工资薪金所得与全年一次性将近计税方式以及税率的差异，为企业依法纳税筹划提供依据与支持。
三、新个人所得税的政策变化
1.个人所得税计算方法
杨超越回应粉丝新个税改革后，工资新进所得的个税，选用的计算公式参考《关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》。对于全年一次性奖金个人所得税的计算，选用的计算公式参考《关于个人所得税修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）。目前，关于年终奖个税的计算方法，主要有两种：其一，并入当年综合所得计税；其二，单独计税。新个税政策的变化主要有以下几点。
（1）税制更加完善。新税法对分类税制进行了完善，提出综合+分类税制，对四项劳动性所得实行综合征税，包括工资薪金与劳务报酬等，按年进行计算。
（2）免征额上调。按照新税法，减除费用从原来的3500上调为5000元，并且取消外籍人员1300的附加
减除费用。
（3）政策新增专项附加扣除共计6项，具体为子女教育和继续教育等。
（4）纳税人标准调整，税法中引入居民个人概念与非居民个人概念，缩小了非居民个人标准，并且扩大了居民个人范围。
（5）税法将税率级距进行了优化，增加3%、10%、20%低税率的级距，缩小25%税率的级距。
2.计税的流程
新个人所得税下的计税方法得到简化，主要分为以下步骤。
（1）平均。企业年终奖除以12个月，进行奖金的折算，折算为每个月工资薪金。按照新政策在2019年1月1日至2021年12月31日时间段内，若选择适用全年一次性奖金政策，则按照一次性收入所得除以12个月进行计算，根据获得的数额去对应税率。
（2）税率。根据新个人所得税月度税率表，查对应的税率与速算扣除数。需要注意的是，税率的查与确定，要按月换算后的综合所得，在新月度税率表中查。根据获得的数额，确定适用的税率以及速算扣除数。
（3）计算个人所得税。应缴纳税额=全年一次性奖金收
入适用税率速算扣扣除数。
3.纳税黑洞
如何除新房甲醛164号文件的实施，给了纳税人自由选择年终奖计税方式的便利，同时也给了纳税人的税务筹划的空间。使用与不使用年终奖个人所得税优惠政策筹划有着不同区别，具体分析如下。泸州月
（1）使用优惠政策。若2019年1月1日后筹划，选择使用优惠政策，则要注意到由于税收临界点附近的税负变动幅度大，会出现税收增加幅度高于劳动所得收入增加额度的情况。举例来说，王某某2019年获得的年终奖奖金为36000元，作为纳税人可以选择单独纳税，按照3%的税率计算，个人所得税为1080元。假设其获得的年终奖为36100元，那么需要缴纳3400元，
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即
3610010%210元，对比两者的个税差额为2320元，使得纳税人只是多领取100元年终奖，将要多缴纳2320元的税，形成纳税黑洞，经过测算可以得知纳税黑洞区间，包括3600038566.67元以及144000160500元等，企业在进行年终奖税务筹划时避开上述区间。
（2）不使用优惠政策。企业税务筹划时，若不使用优惠政策，那么要将年终奖与当年综合所得合并纳税。开展纳税筹划，要进行使用优惠政策与不使用优惠政策的纳税额。新政策的实施，为纳税人提
供了选择空间，在进行纳税筹划时要做好全面思考。个人所得税的计算，实行超额累计税制，纳税人可以根据自己的情况选择税率以及是否使用优惠政策。是否使用优惠政策，要满足两个条件，其一，使用优惠政策后扣除年终奖的年度个人所得税纳税收入金额，不可以小于0；其二，年终奖的区间与扣除年终奖的年度纳税区间的纳税级差，不可以超过两级。在进行纳税筹划时，要做好细致考虑。
四、新个人所得税下企业年终奖税务筹划的策略
1.选择合并计算还是单独计算
新个人所得税实施背景下，年终奖税务筹划可选择合并计算或者单独计算方式。现分为以下情形进行分析。
（1）当应纳税综合所得额结果为负数，此时选择全年一次性奖金与综合所得合并计算，获得的结果最优。例如，李某某2019年每月工资为8000元，缴纳三险一金，个人承担部分为1400元，专项附加扣除额为2000元，没有其他综合所得扣除。企业2月份发放年终奖，奖金为40000元。分别计算需要缴纳3790元；若合并计算则需要纳税1056元。
（2）若应缴纳税综合所得额为0或者大于0元，并且与全年一次性奖金之不大于36000元，采取何种方法没有差别。
（3）若应该缴纳税额综合所
得
0，并且与全年一
次性奖金和结果超过36000元，两种计算方法的差别较大，可能是单独计算最优，也可能是合并计算最优，要做好全面分析，选择最佳的计算方法。
2.年终奖发放方式的选择
居民个人全年综合所得应纳税所得额的差异，影响着年终奖个人所得税计算方式的选择。若所得额<0，那么年终奖的发放方式不会给缴纳额多少造成影响。现围绕其他两种情形进行分析。
（1）发放时间的选择。按照国税发布的〔2005〕9号文件规定，全年一次性奖金计税方法每个纳税人在一个纳税年度只可以享受一次，而非整个企业必须统一发放一次，企业可以选择发放两次。若企业上下半年各发放一次，那么按照规定企业只可以选择其中一次发放的年终奖，按照全年一次性奖金申报代扣代缴个税，另外一次发放的奖金则需要并入当月工资薪金按照个人工资薪金所得，累积预扣预缴税款。
对于企业而言，选择过渡期单独计税方式更加合算，建议选择一次性发放方式并且保证发放时间的稳定性，可以选择年初发放或者年末发放，每年的时间要一致。按照〔2015〕第24号文，企业在年度汇算清缴结束之前向职工实际支付的已经预提汇缴年度工资薪金，根据规定可以在汇缴年度依据政策扣除。结合企业税负压力考虑，尽量选择年度汇算清缴前，为职工发放年终奖。
（2）发放金额的选择。上述分析中提到了纳税黑洞，可能会出现多发放1元钱则要多缴纳税的情况，因此开展年终奖税务筹划要合理选择发放金额。若个人全年应该缴纳所得额不超过36000元，那么发放金额的多少不会给全年应缴纳额带来影响，但如果超过此金额选择过渡期全年一次性奖金单独计算，则可能会出现多缴纳税少得年终奖的情况，因此要合理选择发放金额。在进行年终奖税务筹划时，要避开临界区间，充分利用优惠政策降低税负。
（3）发放方式的选择。企业既需要保障职工合法权益，充分利用激励机制吸引和留住人才，也需要考虑到成本，因此进行年终奖税务筹划时要选择适宜的发放方式。一般来说，年终奖的发放方式为货币或者实物，部分企业会以为职工提供免费旅游度假或者分红等方式发放奖励，来降低个人税负，在选择具体方式时要按照个人所得税计算标准与方法，了解实物发放形式的计算方法，做好对比分析，提出最佳的发放方案，实现年终奖税务筹划的价值，达到为个人与企业降低税负压力的目的。
五、结语
综上所述，新个人所得税的实施，对年终奖税务筹划有着很大影响。若想充分利用优惠政策，做好税务筹划，要选择合并计算还是单独计算、年终奖发放方式。通过合理筹划，达到降低税负的目的。
参考文献
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2019(29).5.盛采文.浅议月工资年终奖的个人所得税税务筹划.改革与开放，
2018(08).（责任编辑：王文龙）
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