[摘要] 应收帐款是企业的主要流动资产之一，对其管理应是企业财务管理的一个重要组成部分。应收帐款从某种程度上可以视作是企业利用商业信用获取资金扩大再生产，因此，应收帐款的管理对于一个企业来说至关重要，它关系到企业的资金是不是能顺畅流通。如果企业的应收帐款一旦形成坏账，就是会使这部分资金滞死，使企业蒙受严重的财务损失，甚至会危及企业的生存与发展。但目前在我国，社会信用评价机制不够健全，迫使赊销企业必须继续依靠自身努力采取各种措施，尽量争取按期收回贷款，减少或规避资产损失，这些措施包括对应收帐款的回收情况进行管理和监督，加强事前审核管理，做好应收帐款的日常管理工作，加强事中监督管理，确定合理的收帐程序等，做好事后的收帐管理。本文正是立意与此开展论述和探讨，提出自己的建议。
[关键词]应收账款管理途径措施
应收帐款是企业的主要流动资产之一，对其管理应是企业财务管理的一个重要组成部分。目前在我国，社会信用评价机制不够健全，迫使赊销企业必须继续依靠自身努力采取各种措施，尽量争取按期收回贷款，减少或规避资产损失。因此，企业加强事前审核管理，做好应收帐款的日常管理工作，加强事中监督管理，确定合理的收帐程序，做好事后的收帐管理，对于企业扩大再生产具有至关重要的作用。
谢苗图片
一、问题的提出
应收账款是企业会计报表中的一项重要的会计科目，它是指企业在生产经营过程中因商品交易、劳务供应及其他往来的形成，尚未收到的各种款项。由于应收账款具有应收而未收的特点，它既能反映企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回收造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理也直接影响到企业营运资金的周转与经济效益。从全球平均范围来看，一个生产型企业将近40%的资产其实是落在买家手里，也就是说应收占款占流动资金的40%，如果不及时做好安全防范的话，对企业、对整个经济体系的稳定都会有很大风险1。随着我国市场经济的发展，企业为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品质量，降低产品价格，提供良好的售后服务等传统的策略外，建立在商业信用基础上的赊销行为不失为一种重要的营销手段。企业利用商业信用实现的销售额越大，其承受坏账损失的风险就越高。如果不对应收账款的增长进行有效控制，就会增加企业的坏账损失，将给企业的正常生产和发展造成严重影响，导致企业财务状况恶化。上市公司被“应收款项”拖垮，以致掉入陷阱、一蹶不振的例子很多。典型的如PT水仙和PT粤金曼的退市及ST猴王的破产之险都是“应收款项”惹的祸。ST猴王1999年年报显示5.8亿元其他应收款中猴王集团欠款5.59亿元，为此公司提取坏账准备1.07亿元。大比例坏账准备的提取看似防范了财务风险，但猴王集团今年宣布破产及ST猴王另外隐瞒部分猴王
1许文珍，浅析应收账款管理[J]，税收与企业，2002年第5期，第34页
集团占用资金数额，实际上猴王集团欠ST猴王的债款达近9亿元，使ST猴王几乎陷入了破产的境地。
PT粤金曼“应收款项”的膨胀同样是个教训，该公司对大股东和关联企业的应收款计提了近10亿元的坏账准备，较其总资产还要高。
加强企业应收账款管理，有利于保持合理的资金结构，保证资金的良性循环，有助于摸清企业家底，减少资产流失，有效防止潜盈潜亏，真实反映经营成果；有利于完善企业内部核算制度和真实披露会计。因此，现阶段研究和探讨如何有效地对应收账款进行风险控制，增加风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容，具有重要的现实意义。
大v向范冰冰道歉二、目前应收账款管理中存在的主要问题
1、企业管理者重视程度不够，内部控制制度欠缺。目前，我国企业管理者在追求业绩时采用了赊销手段，这本身并无疑问，但在赊销行为发生前未经审批、审批不严或资料不全，对客户的资信、信用及资金等了解不够，财务部门没有跟踪监控、及时进行应收款账龄分析，造成应收款沉淀积压。另外，某些业务部门没有建立相应的业务台账或台账形同虚设、档案资料不全、未能定期与业务人员或客户对账，也造成账目不清。
2、企业会计核算粗放，造成账实脱节。一是企业对应收账款未按实际项目设置明细核算或配套不健全、企业账簿中应收/预收账款多头长期挂账、客户不明或张冠李戴、随意冲账现象相当普遍；二是企业有些财务人员对某些业务量不大的老客户账目的记载目录不清、又缺乏记忆，当发生新业务时不记
得或查询不到该客户已经存在，而添设新的客户名称和明细科目，造成一个客户多个明细科目的现象；三是企业有些财务人员任意简化客户名称，账务处理时不仔细核对客户名称，把名称相似的客户名称作为同一客户处理，又造成不同客户使用同一个会计科目，张冠李戴、造成串户。应收账款核算和管理上的粗放、混乱、错报或漏报回款，造成账目与实际情况脱节。春日朱熹
3、企业会计监督失效。目前，我国企业会计人员对销售业务不够熟悉，仅仅是事后被动地记账，对应收账款的发生、收回、损失等情况缺乏全面、系统、及时、准确的了解，对可能发生的坏账不及时上报有关部门催收，未进行及时信息反馈和风险控制，会计监督成为“纸上谈兵”1。
4、企业应收账款管理缺乏明确的目标。目前，我国企业大都没有树立正确的应收账款管理目标，片面追求利润最大化，忽视了企业的现金流量，其中一个很重要的原因就是对企业领导人的考核时过于强调利润指标，而没有设置“应收账款回收率”这样的指标。
5、坏账损失严重。目前，我国企业中由于赊销回款期限延长会不同程度影响奖励政策，不同部门、部门人员之间有互相推脱责任现象较为普遍，造成账款无人催收或收
1陈显兰，企业走出应收账款困境的思考[J]，四川会计，2002年第6期，第15页
款不力，甚至有时明知客户信用不良或陷入财务危机，仍对其赊销造成潜在危机，这些都会造成坏账损失。
三、应收账款管理问题产生的弊端
怎么提高英语成绩1、生产经营资金严重不足，经营活动创造现金能力减弱。如济南轻骑，1998年、1999年和2000年公司应收款项金额分别为16.7亿元、23.4亿元和25.8亿元，呈逐年增长的趋势；1999年末、2000年末和2001年中期应收账款周转率分别为0.518、0.223和0.121，呈逐年下降的趋势。每股经营活动产生的现金流量净额近三年分别为0.01元、0.09元和-0.33元，公司生产经营资金严重不足，现金周转十分困难，公司业绩出现大幅度的下滑，每股收益从1998年的0.35元到1999年的0.02 元，2000年则跌落到-0.45元。又如，一汽四环近期业绩不错，但2001年中报显示该公司应收账款增加1.32亿元，增幅达78.76%，且应收账款中的第一大股东一汽集团所欠货款占到80%。大量新增应收账款的存在，致使公司经营性现金流量为负值。一汽四环尽管2001年中期每股收益达0.35元，但每股经营活动产生的现金流量净额为-0.19元。
2、影响上市公司的真实业绩，利润有“注水”的可能性。我国现行的《企业会计准则》规定，“各种应收款项应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确认无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲销坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。”而事实上，大部分公司采取的做法是把“应收款项”尽量挂在账上，不愿意将无望收回的“应收款项”作为坏账损失，但一旦应收账款不能收回，坏账损失也就不可避免了。如济南轻骑中报反映应收账款和其他应收款两项合计达24.58亿元，占30.22亿元流动资产的81.34%，占40.16亿元总资产的61.19%，但2001年中报却显
示公司坏账准备采用备抵法，按应收账款和其他应收款余额的3%计提了，这是不符合谨慎性原则的。虽然其中期报告显示每股亏损0.04元，与去年全年每股亏损0.45元相比亏损并不突出，但过高的应收账款，3%的坏账计提比例以及恶劣的资产质量状况，显示了该公司短期内扭亏难度很大。而郑百文变亏为“赢”的常用招数是让厂家以欠商品返利的形式向郑百文打欠条，然后以应收款的名目做成赢利入账。再如海王生物，今年中期净利润为4245万元，比去年同期增长了53%，但该公司的其它应收账款却达到63126万元，同比增长了605%。公司称是由于报告期内项目投资的资金已投入，但尚未建成投产和结算，以及部分暂借款的原因，但这种说法同样让投资者感到担忧。
3、降低了企业的资金使用率，造成企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立。在这种没有货款回笼的情况下，将销售收入入账，势必会产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度的应收账款，则可能产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用
了大量的流动资金，必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。如郑百文的应收帐款不但数额巨大，占流动资产比重逐年上升，1999年高达46％。郑百文应收帐款的质量在逐年下降，1年以内应收帐款占应收帐款的比重，从1996年的80％下降到1999年的29％；相反，3年以上应收帐款的比重，从1996年7％上升到19
99年20％，绝对金额从249万元增加到8537万元，增加33倍。说明大量的资金被占用在应收项目上，降低了其资金使用率。
4、夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加实际上并不表示能如期实现现金流入。虽然会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，但如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，也会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果。
5、加速了企业现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是它并未真正增加企业现金流入，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
（1）企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加；
（2）企业所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付；
（3）应收账款的管理成本、应收账款的回收成本等也会加速企业现金流出。
6、对企业经营周期的影响。企业经营周期是指从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，它的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数。因此，不合理的应收账款的存在，使经营周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
7、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确。应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失则可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，或者只有部分收回，或者由于资料不全而不能收回，最终形成企业单位资产的损失。
四、改进应收账款管理的途径和措施
1、加强应收账款管理的事前审核管理
（1）企业应予以重视，实现企业各有关部门的共同参与，相互配合和牵制。企业
应收账款是企业资产的一个组成重要部分，管理不善会直接造成经济损失，从而影响企业经营效益。
应收账的管理不仅是业务部门的事情，而且需要计划采购部门、财务部门、审计部门等相关部门的共同参与、相互配合与牵制。只有在思想上统一了认识，相关业务或管理部门各司其职，才能保证应收账款管理中的及时性、有效性和准确性。同时，对个别允许的“承包挂靠”业务部门，只要是以企业名义进行经营，均要纳入管理范围之中。
（2）健全企业应收账款核算办法和管理制度。一是加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则。由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化；二是改进内部核算办法。针对不同的销售业务，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策；三是对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏账，无论责任人是否调离该公司，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据；四是定期或不定期的对有关部门进行内部审计，防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题降低风险；五是建立健全内部监控制度。针对应收账款在赊销业务中的每一环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款控制程序。
高晓松照片任嘉伦老婆大闹锦衣剧组（3）做好客户资信调查和分析工作。在与客户进行业务往来前，企业应主动采取合理的方式广泛收集与客户信用状况有关的基本信息。这些基础资料，可以从客户过去的付款记录、财务报表或者银行提供的客户信用资料中去的，也可以通过新闻媒体、国家有关部门、社会信用评估机构、中介公司或
者该客户的其他往来单位等多渠道中了解到。
有关客户信用状况的基本信息收集齐全后，企业应根据符合企业内部实际情况的信用标准，对客户进行定性和定量的分析。定性分析一般通过品质、能力、资本、抵押品、条件等五个方面来判断客户的信用状况。定量分析一般通过企业基本客户的资产负债率、流动比率、速动比率、应收帐款周转率、存货周转率、营运周转率，以及总资产、总收入、坏账损失等财务指标来确定企业的信用标准平均参考值，作为判断客户的基本依据。企业可以根据定性、定量的分析结果和客户的具体情况，运用例外原则，重点控制信用等级评分较低的客户，建立企业的客户信息档案，详细反映内部各业务部门对客户的管理情况以及各个客户的应收帐款的发生、增减变动、余额及账龄等财务信息。
(4）制定合理的信用政策。制定科学合理的信用政策，是加强应收账款管理，提高应收账款资金效率的重要前提，应收账款赊销效果的好坏，关键依赖于企业的信用政策。因此，企业应在充分进行信用调查和正确进行信用评价后，根据评价结果制定合理的信用政策，主要包括信用总量、信用标准、信用器件、现金折扣等。企业在执行科学的全