李盼
（北京轨道交通技术装备集团有限公司，北京100071）汤唯被封杀
摘要：由于市场竞争越来越激烈，各个企业对于销售增值税的税务筹划工作给予了充分重视，开始积极探索出合理的税务筹划方式，提升企业自身的经济效益。由于不同企业餉销售方式也是不同的，因此企业销售增值税在进行税务筹划的时候，具有灵活■多样的特征，同时不同销售形式，带来的纳税负担也不同。因此，本文基于不同的纳税情况，制定了合理的税务筹划建议，并且提出了合理解决纳税筹划过程中存在问题的方法。
关键词：企业销售；增值税；税务筹划
中图分类号:F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）30-0175-03
增值税属于流转税的一种，当前的增值税在体制上朝着公平、不重复的方向发展，具有灵活和透明的纳税原则，对企业纳税起到了一定积极的促进作用。企业在实际的运行中，会涉及到各种各样的销售增值税，除了需要了解自身的纳税义务之外，同时也要按照相关的法律法规，通过合理税务筹划减少企业纳税金额。这不仅是保证企业能够获得更多销售效益的基础，同时也是在当前全新的纳税形势下，保证企
业自身能够实现长远发展的重要举措。
一、纳税统筹需要注重的几个方面
1.纳税身份
在实际的纳税规定中，对于一般纳税人和小规模纳税人的认定有所区别，主要分为以下三个方面。一是对销售金额控制的不同。小规模的纳税人需要保证连续12个月的总体销售额不能够超过最高金额，如果超过需要转为一般纳税人进行纳税，而一般纳税人没有销售金额上的限制「口。二是税率的不同。我国现行增值税属于比例税率，根据应税行为一共分为13%、9%、6%、0%四档税率，以及5%、3%两档征收率，小规模纳税人增值税征收率为3%。但是近几年我国实行的增值税政策发生了一些变化，在纳税身份的认定方面，根据2019年4月1日起实行的相关政策公告可以了解到，当前一般纳税人发生增值税的应税销售行为或者是进口货物时，原来适用16%的现在改为13%，原来适用10%的现在调整为9%。三是计算方式的不同。小规模纳税人的增值税计算一般是包含税款的商品价格*（1+税率）X税率。而一般纳税人需要缴纳的增值税一般是销项税一进项税。因此，如果两个企业分别是一般纳税人和小规模纳税人，在销售金额相同的时候，在增值税的计算上有着非常大的区别，针对这种情况下，就会出现税金不同的情况。因此通过纳税人身份的不同，可以合理地进行纳税筹划。
2.兼营业务
兼营具有不同税率的货物、应税劳务主要是指纳税人同时生产或者销售税率不同的货物，或者是既提供货物的销售业务，也提供一些应税的劳务。针对这种情况，纳税人需要对不同税率的货物、劳务销售金额分别进行计算，并且按照其各自的税率缴纳增值税。因为税法中规定，对于一些没有对销售金额进行不同税率计算的，会按照企业的最高税率进行税金计算同时，也有一些企业兼营非应税劳务，就是纳税人从事的是应税商品、提供应税劳务的同时，也从事着一些非应税劳务，也就是之前营业税中规定的各种劳务，同时该项非应税劳务与销售并没有直接关系、从属关系。在2016年的时候，全面实施了“营改增”相关政策，因此在计算增值税的时候要注意将这些原本归于营业税的内容，按照对应的税率进行增值税的计算。
二、企业销售增值税税务筹划的策略与建议
1.采取合理分摊方法
企业在税务筹划的过程中，可以积极利用国家已经发布的各种增值税相关优惠政策，使用不同的分摊方法。当前我国实行的增值税相关条例，对纳税人兼营免税、非应税项目给予了明确规定，并没有准确地划分出不能够进行抵扣的进项税，同时，在“先征后返”的相关优惠政策中，也没有对增值税的进项税额应该如何分摊给予具体明确规定。因此在实际的销售过程中，企业可以应用不同的分摊方法，进行税务筹划相关工作，将增值税的进项税金额分别分摊到其他享受税收优惠政策的各项业务中，保
证对应的纳税金额进行有效减少，或是多缴税之后再通过财政进行返还给企业，进而达成减少纳税的目标凶。在具体的销售进项税管理方面主要有以下几种：一是将企业在本月享受“先征后返”相关政策和没有享受政策的业务销售金额，进行合理的分摊；二是将当月生产产品的成本作为依据，划分出各自的进项税，也就是在月末的时候对本月完工产品发生的成本，进行进项税的划分；三是将使用各种原材料的具体数量为依据，对进项税进行分摊。
2.采取合理销售方式
在企业中发生的销售工作，在方式上也是千差万别的，为了保证实现更加有效的税务筹划，可以根据不同销售方式，选择不同的税务筹划。以下具体分析了三种销售方式下
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的税务筹划方法。
(1)销售货物附带送货的税务筹划
企业销售货物并且提供送货的时候，不同的货物运输方式会给企业带来不同的税收负担。一般情况下企业使用的运输方式主要有两种。一是企业自身包含的运输部门。按照增值税的规定，在销售货物之后并且使用企业自身的运输提供送货服务，是一种混合式销售而产生的价外费，是要缴纳增
值税的但是，如果将货物交给专门的运输公司进行送货上门，按照现有增值税规定，属于一种购买运输服务的方式，进项税可以进行抵扣。二是销售货物并垫付运费提供送货服务。一般情况下，运输公司开具的发票都是提供给购买方的，或者是在货物销售之后，企业再将运费单提供给购买方，这种送货形式产生的运费不需要计入到销售额中，不需要和销售金额一起进行增值税的计算。举例来说，如果一个企业在2019年一年的不含税销售总额为700万元，不含税的送货上门销售金额为500万元，提供送货服务的不含税运费金额为50万元。根据以上两种不同的情况，计算出该企业需要交纳的增值税金额，发现第二种运输方式是企业销售并提供送货业务中较划算的。其中需要注意的是，需要完善企业在送货上的相关制度，保证能够及时地收回货款，避免出现风险，为企业资金的正常周转提供便利。
(2)折扣销售税务筹划
企业实施折扣销售主要是通过两种形式：一种是实物折扣，另外一种是现金折扣。首先，在实物折扣销售活动中，主要可以分为两种不同的情况。一是通过赠送同种类的商品，开展折扣销售。这种折扣方式一般都是短期的，具有季节性和短期性的特点，如比较常见的“买一送一”活动。根据当前我国的增值税方面规定可以了解到，在销售的时候提供赠品，不管提供的赠品生产方是否为同一企业，只需要在同一张发票上，标明销售金额和折扣金额，就会按照折扣之后的金额进行增值税的计算。所以，在这种折扣模式下，企业可以通过比较简单的税务筹划增加企业利益。二是赠送与出售商品不同的产
品作为一种折扣方式。按照相关的规定，这种方式赠送的商品也是一种销售形式，需要一起将赠送的商品计入到增值税金额中，按照相关条例进行增值税的计算。对以上两种方式进行对比可以发现，第二种在增值税的计税方式上更加复杂，会增加企业的销售管理方面负担，因此，企业在销售的时候可以采取与第一种方式类似的方法，直接在商品价格上进行折扣，也就是类似“买一赠一”的形式进行折扣促销，能够更加便利地节省税收金额，提升销售利益旳。其次，企业在销售的过程中，使用现金折扣主要是对一些购货量比较大的一方给予刺激，使其能够更加积极快速地偿还贷款。应用这种折扣方式进行销售，产生的折扣金额一般是在货物销售之后，也可以将这种方式理解成为一种融资性的理财。在销售的时候要将所有的现金折扣扣除，企业只需要按照实际销售的金额进行增值税的计算。在这种折扣形式进行税务筹划，可以通过以下几种形式进行。一是企业将收款的方式，变成分期销售形式。实施分期收款实际上是一种赊销的行为，在实际销售的时候，不能收到货款。但是这种方式和现金折扣的不同之处，在于需要履行纳税义务的时间不同，按照增值税方面的规定，在销售的时候能否宜接收到货款，依据就是货物是否真的送出，时间上一般是依据合同上制定好的收款时间。而应用分期销售的形式，不仅能够推迟纳税的时间，还可以防止出现延迟纳税等问题，真正实现了节约成本曲。另一种是企业在实际销售的时候，可以用合同对购买方进行制约，在合同中明确规定具体的还款时间，同时也需要强调超出日期后需要承担的违约金金额，这样就可以督促购买方尽快还款，这对企业来说没有任何不利的影响。
公积金提取条件(3)委托代销税务筹划
委托代销的具体方式一般分为两种。一种是企业通过收取手续费的方式进行商品销售。这种方式是在双方签订了代销协议的情况下，对商品的实际价格进行明确规定，而受委托的一方需要严格按照合同规定，销售对应的商品，并且在商品销售之后，按照代销清单中的商品数量收取一定手续费。另外一种是视同买断的方式，也就是在双方签订协议的情况下，委托一方按照制定好的价格收取代销商品的货款，受托方可以将商品进行价格的提升，然后再销售，这中间产生的差价会归于受托方拥有，受托方不再另外收取手续费对于这两种委托代销的税务筹划，可以通过一个例子进行验证：假如现在甲和乙两个企业，都是增值税的一般纳税人，甲公司在生产和销售一种商品，不含税的售价为500元，由于这种商品刚刚推出，虽然取得了一定的销售业绩但是并不理想。为了加强商品在市场中的占有比例，扩大产品的影响，向乙公司进行委托代销，现在有两个方案可供选择：一是收取对应销售手续费。乙公司将商品的市场售价定为500元，但是每销售出一件商品需要收取150元的手续费。二是乙公司将售价调整为每件350元的含税价格，将商品买断，再按照500元每件的价格销售，获得150元的差价。按照以上的方案计算对应税金，从总整体上来看，第二种方案比第一种方案在税负方面要低，但是从甲和乙各自的税负情况看，甲要比乙金额更少。并且通过分析二者之间的净利润可以发现，在第二种方案下，甲获得的净利润要比第一种方案更高，但是乙获得的净利润却出现了降低的情况。由此可见，从总体税负的方面分析这两种委托代销方式，视同买断的方式虽然降低了整体的纳税金额，但是从单个税负的角度分析，却出现甲减少增值税金额、乙增加纳税金额的情况。因此，这两种代销方式在纳税筹划方面，还需要企业按照自身的实际情况，综合分析应用。
3.采取正确方法计算库存损耗
库存损耗主要指的是，库存产品由于各种非正常原因导致的损失，如产品出现变质、丢失、被盗等情况。在实际的税收工作中，相关税务部门对于库存损耗出现非正常的进项税转出，有着非常严格的规定，一般只是需要企业进行损耗的上报，不管库存商品出现了正常损失还是非正常损失，相税务部门都需要给予一定金额的呵。因此，企业在库存损耗的方面需要谨慎选择税务筹划方式，合理有效处理库存商品的损失，避免出现纳税风险。一般情况下，企业进行库存损耗筹划的时候，可以分为两种方式：一是进行报废，二是进行贱卖。在进行税务筹划的时候，按照增值税方面的法律规
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定可以了解到，对于一些非正常原因造成的货物损失，其进项税不能够从销项税中进行抵扣。大部分企业都会进行剩余存货的贱卖，然后计算其中涉及的不能够从进项税中进行抵扣的金额，这是比较常用、合理的一种方式。
ios13测试版三、企业销售增值税税务筹划中存在的问题及解决方法
1.纳税筹划观念方面
当前在企业对于销售增值税的纳税筹划方面，依然存在观念不强的情况。因此在实际的纳税筹划过程
中，企业需要在考虑其生产成本的同时，要对实际收益情况给予一定重视，因此在筹划增值税的过程中，需要通过以下几种方式进行完善。首先，在纳税筹划的过程中，需要对销售过程中影响收益的各种因素进行深入分析和研究，真正了解导致增值税增加的原因，如当前企业在实际的发展环境中，是否占据了有利位置，在资源分配的过程中是否真正实现了合理分配，保证税务筹划工作有一定基础给予支持等问题以此保证纳税筹划能够更加有效的进行。其次，想要保证纳税筹划能够更加有效的进行，就需要企业的管理人员、销售部门负责人以及负责纳税筹划的财务负责人进行积极配合，不仅需要加强互相之间的联系，保证信息能够实现快速的流通，同时需要做到管理人员准确下决策、销售人员合理制定销售方案、税务人员积极地整合信息进行合理筹划口切。
2.专业人才培养方面
税务筹划在西方一些发达国家，已经是税务工作中发展比较成熟的一个环节。和一些西方的税务人才想对比，我国现有的税务人才相对比较少，在人才资源方面存在一定空缺，导致当前税务筹划工作一直无法实现有效的开展。针对这种税务筹划处于起步阶段、缺少专业人才的情况，企业需要从以下两个方面完善企业人才方面的建设。首先，企业需要对现有的税务人才进行合理培训，改变其只重视财务相关税务工作的现状，将其向着税务筹划的方向引导⑴蔦可以通过各种培训、进修学习等方式，保证税务人员能够掌握更多的纳税筹划相关知识，并且将这些知识与企业的实际情况结合在一起，积极地为企业销售开展纳税筹划工作，帮助企业在销售活动中获得更多的效益，为企业实现更好地发展提
供一定支持。其次，企业可以积极地引进一些全新税务人才，完善企业中的税务人才队伍，将全新的纳税筹划理念引进到企业的财务部门中，使财务部门中的税务人员能够更加重视纳税筹划相关工作。同时需要完善企业内部的税务人员管理制度，以此保证能够对一些不重视纳税筹划工作的人员起到一定督促作用，更加有效地培养出相关人才。
3.实现全面统筹方面
很多企业在进行纳税筹划的时候，没有考虑到企业的整体情况，形成良好的全局观念，只是一味地顾及企业综合效益和实际成本情况，导致企业的纳税筹划一直没有发挥出应有的作用和效果。纳税筹划的目的就是在保证企业遵纪守法的情况下，最大限度地减少纳税金额，纳税筹划的最终目的也是保证企业能够更好盈利。因此，在实际的纳税筹划过程中，首先，需要通过正确地对纳税金额、成本、利润等进行计划，将纳税筹划的根本目标体现出来，保证纳税筹划能够更加有效地落实在实际工作中，避免出现虽然纳税筹划看上去减少了税金，但是实际上也减少了企业收益的情况出现网。同时，需要进行合理的规划，对成本、收益之间的关系进行清楚认知，对二者进行合理的规划，保证不出现成本不变，经过纳税筹划之后收益减少的尴尬情况出现，提升纳税筹划的说服力。其次，需要将纳税筹划的重要性在管理层、以及企业中与销售相关的各个部门进行宣传，保证企业中的销售体系都重视该项工作，并且为纳税筹划的有效落实提供一定便利，以此保证企业能够更加快速、有效地减少纳税，提升企业效益。
四、结语
高速什么时候收费企业增值税是企业缴纳税款中非常重要的一个部分，企业的实际销售活动与销售增值税有着非常紧密的联系，对于一般的企业来说，需要通过合理的纳税筹划，保证企业能够获得更多的销售效益。因此，在实际的纳税筹划过程中，可以按照企业不同的销售方式，基于法律法规的要求对纳税筹划进行分析，提出合理性的方案，保证企业能够通过合理筹划纳税，实现更加长远、健康的发展。
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作者简介：
李盼'，供职于北京轨道交通技术装备集团有限公司。
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