2015年第2期（总第216期） 山东纺织经济 23
贾瑞敏
（山东经贸职业学院 山东潍坊 261011）
摘要：消费税是化妆品生产企业的重要税种之一，对其进行纳税筹划具有重要意义。本文从加工方式、包装方式这
两个方面来探讨化妆品生产企业相关涉税业务的选择与筹划，帮助其降低税收负担，取得节税效益。
池昌旭女友关键词：化妆品生产企业；纳税筹划；技巧
中图分类号：F275 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1673-0968.2015.02.008一、化妆品生产企业加工方式选择的纳税筹划
税法依据：委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖
给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。若受托方有同类消费品的销售价格，则按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；此时，应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×委托加工数量×比例税率。若受托方没有同类消费品的销售价格，则按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)，此时，应纳税额=组成计税价格×比例税率。
刺梨汁委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣（扣除范围包括11种情况。其中“以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品”就属于这11种情况之一）。委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再缴纳消费税。委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
选择思路：通过比较不同加工方式下消费税税负的大小及缴纳时间的早晚，来选择最优的加工方式。
车辆报废补贴但同时又应当注意到：一方面，企业不能将所
有的业务都去委托加工；另一方面，委托加工的产品能否保证原品牌的质量、特都是企业应当关注的。另外，如果企业缴纳的消费税过低，还可能面临税务机关的纳税调整。
案例分析1：甲企业为一化妆品生产企业，现接到一笔高档化妆品订单。现有三种加工方式可供选择：方案一：甲企业将500万元原材料提供给乙企业委托加工成低档化妆品（委托加工期为3个月），需支付300万元加工费，委托乙企业加工成低档化妆品收回后，继续加工为高档化妆品（自行再加工期为2个月），另需耗费400万元加工费。加工成高档化妆品后，以2500万元的价格（不含增值税）对外销售。方案二：甲企业将500万元原材料提供给乙企业直接委托加工成高档化妆品（委托加工期为5个月），需支付700万元加工费，委托乙企业加工成高档化妆品收回后，直接以2500万元的价格（不含增值税）对外销售。方案三：甲企业用500万元原材料，耗费700万元加工费，自己加工成高档化妆品后，直接以2500万元的价格（不含增值税）对外销售（自行加工期为5个月）。化妆品成本利润率为5％。
方案一：委托加工成半成品，收回后继续加工成产成品。
甲化妆品生产企业支付加工费的同时，向受托方乙企业支付其代收代缴消费税
=（500+300）÷（1－30％）×30％=342.86（万元）应纳城建税及教育费附加=342.86×（7%+3%）= 34.29(万元)
甲化妆品生产企业销售化妆品后：应纳消费税
＝2500×30％－342.86＝407.14（万元）应纳城建税及教育费附加
=407.14×（7%+3%）= 40.71 (万元)
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山东纺织经济2015年第2期（总第216期）
24合计应纳消费税
=342.86+407.14=750(万元)
元宵节作文400字作文2021合计应纳城建税及教育费附加
= 34.29+ 40.71=75(万元)
税后净利润
=（2500－1200－750－75）×（1－25％）＝
356.25（万元）
方案二：委托加工成产成品。
甲化妆品生产企业支付加工费的同时，向受托方乙企业支付其代收代缴消费税
=（500＋700）÷（1－30％）×30％
=1714.29×30%＝514.29（万元）
应纳城建税及教育费附加
=514.29×（7%+3%）=51.43(万元)
甲化妆品生产企业委托加工后收回以2500元的价格直接对外销售时，由于2500万元>1714.29万元，因此，需按其差额进行补税。
应补缴消费税
=（2500－1714.29）×30%
=785.71×30%=235.71(万元)
应补缴城建税及教育费附加
=235.71×（7%+3%）=23.57（万元）
合计应纳消费税
＝514.29＋235.71＝750（万元）
合计应纳城建税及教育费附加
如何刻录= 51.43+ 23.57=75(万元)
税后净利润
=（2500－1200－514.29－51.43－235.71－23.57）×（1－25％）＝356.25（万元）
方案三：自行加工成产成品。
甲化妆品生产企业销售化妆品后：
应纳消费税
＝2500×30％＝750（万元）
应纳城建税及教育费附加
=750×（7%+3%）=75 (万元)
税后净利润
=（2500－1200－750－75）×（1－25％）
=356.25（万元）
由此可见，方案一、方案二和方案三的应纳消费税相等，均为750万元；应纳城建税及教育费附加也相等，均为75万元；净利润也相等，均为356.25万元。但从资金时间价值的角度考虑，方案三从总体上来看，消费税纳税时间最晚，因此，应当选择方案三。
二、化妆品生产企业包装方式选择的纳税筹划
税法依据：纳税人兼营多种不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售金额或
销售数量；如果没有分别核算销售金额、销售数量的或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，则应按最高税率征税。
选择思路：化妆品生产企业应当尽量避免生产成套化妆品对外销售，对于有必要组成成套的化妆品的情况下，可以采用变“先包装后销售”为“先销售后包装”方式，这样往往可以避免产生额外的消费税税负，从而大大降低消费税税负。具体来说，可将各种产品先分品种和类别销售给零售商，在此环节仅针对化妆品计征消费税，非化妆品不计征消费税。然后再由零售商包装后对外销售。
案例分析2：甲化妆品生产企业2012年12月，将其生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等组成成套化妆品对外销售。每套化妆品由以下产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红20元；护肤护发品包括一瓶洗发水25元、一瓶摩丝15元、一块香皂10元；化妆工具及小工艺品20元；塑料包装盒10元。上述价格均不含增值税。
非主流伤感方案一：先包装后销售，此时，应当就所有产品按照化妆品税率计征消费税。
每套化妆品应纳消费税
=（30+20+10+25+15+10+20+10）×30%=42（元）方案二：先销售后包装。即化妆品生产企业先将各种产品分别销售给商场，待商场销售时再将其包装为成套化妆品，此时仅针对化妆品计征消费税。
应纳消费税
=（30+20+10）×30%=18（元）
由此可见，方案二比方案一少缴消费税24元（42-18），因此，应当选择方案二。
总之，化妆品生产企业要根据自身实际情况，综合考虑选择最优的加工方式和包装方式，以达到降低税负的目的。
参考文献：
[1]葛长银.节税筹划案例与实操指南[M].北京：机械工业出
版社，2010.
[2]梁文涛.纳税筹划实务[M].清华大学出版社北京交通大 学出版社，2014.
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