第五节 应纳税额的计算
五、利息、股息、红利所得的计税方法
1．应纳税所得额——无费用扣除
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%
持股期限 | 应纳税所得额确认 |
1个月以内（含1个月） | 全额计入应纳税所得额 |
在1个月以上至1年（含1年） | 减按50%计入应纳税所得额 |
超过1年 | 免征 |
【注意】国债、地方政府债券利息和国家发行的金融债券利息免个税；自2008年10月9日起，对居民储蓄存款利息暂免征收个税。
4．个人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息红利，持股时间自解禁日起计算；解禁前取得的股息红利继续暂减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税。
5．沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策
内地投资者（个人） | ①股票转让差价所得，暂免征收个人所得税。 ②通过沪港通从上市H股、非H股取得的股息红利，按照20%的税率缴纳个人所得税 个人投资者在国外已缴纳的预提税，可持有效扣税凭证到中国结算的主管税务机关申请税收抵免 |
香港市场 投资者 | ①对香港市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税 ②对香港市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市A股取得的股息红利所得，暂不执行按持股时间实行差别化征税政策，由上市公司按照10%的税率代扣所得税 |
总结：
企业所得税 | 内地投资者： ①股票转让差价所得，依法征收企业所得税 ②通过沪港通从上市H股、非H股取得的股息红利：依法计征企业所得税，其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税 香港投资者：同个人所得税 |
印花税 | 内地投资者：通过沪港通买卖、继承、赠与联交所股票按香港规定缴纳印花税 香港投资者：通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股按内地规定缴纳印花税 |
六、财产租赁所得的计税方法
财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次。
1．应纳税所得额的确定
（1）每次收入≤4000元向远方挥挥手那是爱情的方向是什么歌
应纳税所得额=每次收入额-准予扣除项目十二生肖排序-修缮费用（800元为限）-800元
（2）每次收入>4000元
应纳税所得额=[每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）
2．个人出租房产扣除的费用
在计算应纳税所得额时从不含增值税收入中依次扣除以下费用：
（1）财产租赁过程中缴纳的税费（城建税及附加、房产税）
【知识点回顾】增值税：个人出租住房按5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
（2）向出租方支付的租金及增值税额（转租）
（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限）
（4）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）
3．一般税率为20%，个人按市场价格出租的居民住房适用税率10%。
4．应纳税额=应纳税所得额×适用税率
【注意】出现财产租赁所得的纳税人不明确的情况。在确定财产租赁所得纳税人时，应以产权凭证为依据。无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税人。如果产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租且有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人。
【总结】个人财产租赁所得的税务处理
增值税 | 个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额 |
城建税及附加 | 以计算的增值税为依据 |
房产税 | 个人出租住房，按4%的税率征收房产税 |
个人所得税 | 对个人按市场价格出租居民住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税 |
【例题·计算题】（非标准题型）中国居民张三1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证（不考虑除个人所得税外的其他税费）。计算张三前两个月的应纳个人所得税。
【答案及解析】
张三应纳个人所得税=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480（元）。
七、财产转让所得的计税方法
1．应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
财产原值如何确定？
财产类别 | 原值的确定 |
有价证券 | 买入价以及买入时按规定缴纳的有关费用，转让债券采用“加权平均法”确定（配比原则） |
| 招商银行银行信用卡 建筑物 | 建造费或者购进价格以及其他有关税费 |
土地使用权 | 取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关税费 |
机器设备、车船 | 购进价格、运输费、安装费以及其他相关费用 |
一次卖出某一种类的债券允许扣除的买价和费用=购进该种债券买入价和买进过程中缴纳的税费总和÷购进该种类债券总数量×一次卖出的该种类债券数量+卖出的该种类债券过程中缴纳的税费
【例题·单选题】2019年2甄子丹和汪诗诗月中国公民赵先生买进某公司债券20000份，每份买价8元，共支付手续费800元；11月份卖出10000份，每份卖价8.3元，共支付手续费415元；12月底其余债券到期，取得债券利息2700元。赵先生2019年以上收入应缴纳个人所得税（ ）元。
A．977
B．940
C．697
D．437
【答案】A
【解析】应缴纳个人所得税=（10000×8.3-10000×8-800÷2-415）×20%+2700×20%=977
（元）。
2．个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税
（1）个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。
（2）个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得额按以下方式确定：
①以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。
②其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。
③所处置债权成本费用（财产原值），按下列公式计算：
当次处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）
④个人购买和和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。
【例题·计算题】（非标准题型）2019年5月王小二以竞拍方式用200000元取得东风公司“打包债权”300000元，该债权包括甲、乙、丙三个债务人分别所欠的150000元、90000元、60000元。6月王小二从债务人乙处追回款项70000元。追回债权过程中发生有关税费4000元。请计算王小二该打包债权应纳个人所得税额。
【答案及解析】
处置债权成本费用=200000×90000÷300000=60000（元）
应纳税额谭松韵母亲车祸=（70000-60000-4000）×20%=1200（元）。
八、偶然所得的计税方法
偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。
应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×20%
总结：
高频考点 | 要点 |
利息股息红利 | 无扣除+股息红利差别化（全/减半/免）+先进先出+限售股（解禁日起算，解禁前50%）+国债利息等免税+沪港通 |
财产租赁 | 扣除项目（最多4项，顺序）+个人租住房10% |
财产转让 | 扣原值和税费+原值确定+债权处置（打包债权单次处置成本计算） |
偶然所得 | 无扣除 |
九、特殊情形下个人所得税的计税方法
（一）居民个人全年一次性奖金应纳税的计算
1．范围：年终加薪、实现年薪制和绩效工资办法单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
2．税务处理
2019.1.1-2021.12.31 | 可以选择： （1）不并入当年综合所得，单独作为一个月工资计税：原计税方法（不考虑差额）+月度税率表 （2）并入当年综合所得计算纳税 |
2022.1.1 | 居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个税（没有选择） |
3．原计税方法
（1）税率：将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数依据月度税率表确定适用税率和速算扣除数。
（2）算税额：应纳税额=全年一次奖金×适用税率-速算扣除数
【注意】单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，符合规定的，不并入当年综合所得，以差价收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。（没法选择）
4．中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励符合规定的在2021年12月31日前，参照上述居民个人取得全年一次性奖金的计税规定执行。
中央企业负责人薪酬管理及税务处理：
【注意1】一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次，其他各种名目的奖金一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
【注意2】双薪属于全年一次性奖金，按全年一次性奖金计征个人所得税。当月如果既有双薪也有全年一次性奖金，合并为全年一次性奖金，否则并入当月工资。
按月换算后的综合所得税率表
级数 | 全月应纳税所得额 | 税率（%） | 速算扣除数 |
1 | 不超过3000元的部分 | 3 | 0 |
2 | 超过3000元至12000元的部分 | 10 | 210 |
3 | 超过12000元至25000元的部分 | 20 | 1410 |
4 | 超过25000元至35000元的部分 | 25 | 2660 |
5 | 超过35000元至55000元的部分 | 30 | 4410 |
6 | 超过55000时光荏苒是什么意思啊元至80000元的部分 | 35 | 7160 |
7 | 超过80000元的部分 | 45 | 15160 |
【例题·计算题】（非标准题型）中国公民王小米，2019年2月份一次性领取年终奖42000元，王小米选择不并入当年综合所得单独计税，请计算王小米取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。
【答案及解析】
①商数=42000÷12=3500（元）
适用的税率为10%，速算扣除数为210元
②应纳税额=42000×10%-210=3990（元）。
（二）关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策
1．保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得。
2．计入当年综合所得的金额=不含增值税的收入×（1-20%）-展业成本-附加税费
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