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税务总局详解新个人所得税算法
迷雾大结局谁是凶手新税法与原税法如何衔接？
——国家税务总局相关负责人解答执行新个人所得税法三大问题
问题一：工资、薪金所得如何衔接？
新税法和实施条例均规定自2011年9月1日起施行。具体到工资、薪金所得工程而言，是指纳税人2011年9月1日(含)以后实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。
“具体来讲，纳税人2011年9月1日(含)以后实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后由扣缴义务人申报入库，均应适用原税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。〞税务总局相关负责人说。
举例来看，韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？
这位负责人说，韩先生因当月工资缺乏3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额局部100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。具体计算公式为：应纳税额＝(24100＋3400－3500)×10%－105＝2295元。
问题二：个体工商户的生产、经营所得如何衔接？
新税法自9月1日起开始实施，鉴于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算，而且是在一个完整的纳税年度产生的，这就需要分段计算应纳税额，即：9月1日前适用原税法的减除费用标准和税率表；9月1日(含)后适用新税法的减除费用标准和税率表。
这位负责人介绍，年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：第一，按照有关规定，计算全年应纳税所得额；第二，计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额＝(全年应纳税所得额×原税法的对应税率－速算扣除数)×8／12；第三，计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额＝(全年应纳税所得额×新税法的对应税率－速算扣除数)×4／12；第四，全年应纳税额＝前8个月应纳税额＋后4个月应纳税额。
“对企事业单位的承包经营、承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2021年的生产经营所得，2021年以后那么按照税法规定全年适用统一的税率。〞这位负责人说。
举例来看，某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元(注：按照相关规定，在计算全年应纳税所得额时，投资者本人后四个月的费用扣除标准为每月3500元)，那么其全年应纳税额计算如下：
2021后4个月应纳税额＝(45000×20%－3750)×4／12＝1750元
问题三：涉外人员附加减除费用如何调整？
税法规定，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国取得工资、薪金所得的纳税义务人(简称“涉外人员〞)，在按税法规定减除费用标准根底上，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。
原税法实施条例规定的附加减除费用标准是每月2800元，即涉外人员每月在减除2000元
费用的根底上，再减除2800元的费用，减除费用的总额为4800元。
这位负责人说，考虑到现行涉外人员工资、薪金所得总的减除费用标准高于境内中国公民，从税收公平的原那么出发，应逐步统一内、外人员工薪所得减除费用标准。
“这次在涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由2000元每月提高到3500元每月的同时，将其附加减除费用标准由2800元每月调整为1300元每月，这样，涉外人员总的减除费用标准保持现行4800元每月不变。〞这位负责人说。
8月工资在9月发放须按3500元个税新标准扣费
本报讯(记者 赵鹏)8月份工资如果在9月份发放，须按照3500元的个税新标准来扣除费用。昨天，国家税务总局公布“关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告〞，明确了这一问题。
以发工资时间为准
公告称，?全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决
定?将自今年9月1日起施行。根据税法修改的相应条款，在工资、薪金所得工程减除费用标准和税率的适用问题方面，纳税人今年9月1日(含)以后实际取得的工资、薪金所得，均应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，来计算缴纳个人所得税。江一燕薛凯琪
同时，纳税人今年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。
也就是说，计算个税时是按照新标准还是旧标准扣除，将以“实际取得〞工资薪金的时间来判断。而“实际取得〞是指职工实际收到工资的时间，而非其取得工资薪金的归属时间。不愿让你一个人歌词
个体户分两段计算
对于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者(合伙人)今年9月1日(含)以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表。按照有关规定，应先计算其全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。
具体来说，其2021年度应纳税额的计算方法为，前8个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数)×8/12，后4个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修
改后的对应税率-速算扣除数)×4/12，全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。
相关纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法计算2021年度应纳税额，并进行汇算清缴。
对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算，也比照上述规定执行。
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月入4000少缴160
例如单位在今年9月15日向员工发放当年8月份的工资，收入为4000元(扣除“三险一金〞)，在扣缴其应纳个税时，即适用新的3500元费用扣除标准来计算缴纳个税，那么该员工应纳个税额＝(4000元-3500元)×3%＝15元。假设按照原来2000元的扣除标准计算，该员工应缴纳的个税那么为175元。 本报记者 赵鹏
我国9月起居民个税按3500元免征额计征
晨报讯(记者 孙春祥) 按照最新修订的个人所得税法，从今年9月1日起，居民个人所得税将
按照3500元费用扣除标准计征。国家税务总局昨天公布?国税总局贯彻执行修订后的个人所得税法有关问题?规定，只要是9月1日之后实际取得的工资，都按照3500元费用减除标准计征。
国税总局在公告中规定，“纳税人2011年9月1日(含)以后实际取得的工资、薪金所得，应使用税法修正后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。纳税人2011年9月1日之前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。〞
按照公告字面意思，不管是什么时间的劳动所得，只要是“实际取得〞工资薪金的时间在9月1日之后，免征额即应按照3500元计算。税务专家、对外经济贸易大学国际商学院教授王素荣对本报记者解释到，“实际所得〞是指工资发放单位实际给员工发放工资的时间，一般员工的工资都是后发，所以8月份的工资或奖金在9月份发放，依然应该按照3500元的减除费用标准去执行。
除此之外，国税总局还对个体工商户的生产、经营所得工程应纳税额的计算问题做出规定。公告规定，个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者(合伙人)，2011年9月1日(
含)以后的生产经营所得，应使用税法修正后的减除费用标准。
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7月份工资可否少缴个税？
有网友在论坛中讨论，“是否我们7月份没发的工资到9月份再发就能避一些税呢？〞
对此，王素荣教授表示，“这样做是不可以的，一方面，税务部门有规定，公司代个人上缴个人所得税都是一个固定日期，过了这个日期是要缴纳滞纳金的；另一方面，即使9月份再发放7、8两个月份的工资，按照有关规定，也只能有一个3500元的费用扣除，两个月工资同时发放还会提高超额累进税率，这样并不能起到避税的效果，反而可能会增税。〞
9月起年终奖计税方法调整防止奖金越多所得越少
本报讯 (记者何颖思) 年终奖在个税法修订后不会“分段计税〞，但计税方法也将调整。昨日记者得悉，国家税务总局日前制定并发布?国家税务总局关于修订征收个人所得税假设干问题的规定的公告?(国家税务总局公告2021年第47号)，不仅根据修订后的?个人所得税法?林冲的故事情节
对税率表作了修改，还对全年一次性奖金的计税方法进行修订，以防止“年终奖越多、税后所得越少〞、“多发1元，个税多缴2万〞的问题出现。新规将在今年9月1日实施。
速算扣除数“惹的祸〞
本报今年年初曾报道?税前收入多一元税后所得差一截?，揭露年终奖越多税后的钱反而越少，甚至多发1元，个税却要多缴2万多元的情况(当时的计算还采用9级的旧标准)。比方陈女士去年获得的年终奖为24000元，扣除税收后，最后拿到手的钱为21625元；王女士去年的年终奖为25000元，比陈女士多1000元，扣除税收后，最后拿到手的钱只有21375元，比陈女士反而少250元。又如张总的年终奖为48万元，算出的应纳税额为118625元，最终税后收入为36.1375万元。李总的年终奖为48.0001万元，应纳税额为140625.3元，最终税后收入为33.9376万元，反而比张总少了2.1999万元。
国税总局认为，这个计算结果违背了我国社会主义初级阶段“按劳分配，多劳多得〞的根本原那么，也打击了人民众努力实现劳动致富的积极性。
据记者了解，针对工资薪金，我国采用超额累进税率，为了方便计算，就转化用适用税率
和速算扣除数的简化算法，但这种方法却在年终奖的计算中出现问题。目前的年终奖个税计算方法是，先将年终奖除以12，以得出的商确定税率和速算扣除数，再按规定计税。
国家税务总局解释，产生上述问题的根源实质是一个数学问题，问题出在税率表中的“速算扣除数〞。由于速算扣除数是根据税率表计算出来的，不同的税率表可以计算出不同的速算扣除数，因此不同的速算扣除数是与其相对应的税率表配套使用的。当全年一次性奖金以其除以12的商数来确定税率时，实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距，此时速算扣除数就需要重新计算，而不能再沿用根据工资、薪金所得的税率表计算出来的速算扣除数。
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