原创 陈映川 林秋璇 金诚同达 2022-05-11 17:47
狼宠之狼王冷狂
为应对当前经济下行压力及完善现代增值税制度的需要，2022年3月22日始，财政部、税务总局等相关部门相继发布了以下公告：
表一：近期发布的留抵退税政策
上述留抵退税的相关新政旨在有效提振市场主体信心、推动经济平稳健康发展，预计2022全年留抵退税约1.5万亿元。在国家加大留抵退税政策实施力度的同时，税务机关也针对更
大规模、更大范围的留抵退税政策实施中出现的风险重点稽查，加大了打击力度。2022年5月10日，财政部、税务总局、人民银行联合举行新闻发布会，表示“税务部门外打骗取留抵退税违法行为，内查税务人员落实留抵退税政策失职失责行为特别是内外勾结、通同作弊等违法违纪行为”。我们根据近期经办及过往案例，针对留抵退税相关疑难进行解答，帮助企业合法合规享受政策红利。
一、案例引入[1]
表二：骗取留抵退税案件
从上述案例我们可以看到，骗取增值税留抵退税的违法手段多种多样，具体包括了：利用少计收入，逆增留抵税额骗取退税；利用关联企业，转嫁留抵税额骗取退税；利用优惠政策，叠加套取多重退税；利用虚列进项，扩增留抵税额骗取退税。利用进项转出，暗增留抵税额骗取退税等。在国家加大留抵退税政策实施力度的同时，税务部门针对上述偷税骗税的违法犯罪行为，持续加大打击力度，因此，在大数据监管信息愈发对称的时代，企业的合规经营至关重要。
二、合规操作指引
（一）如何申请增值税留抵退税
1. 操作流程
如何制作动画幻灯片图一：退抵税费申请（增值税制度性留抵退税）操作流程
2. 申请时间[2]
张敬轩和关智斌
表三：申请留抵退税的具体时间
（二）留抵退税新政策
（14号公告、4号公告、17号公告）Q&A[3]
Q1：留抵退税新政策与以往的政策相比有哪些特点？
∙提前退付。以前对企业增值税有一些留抵退税，但是采取的方式主要是结转下期抵扣。今年实施的留抵退税政策改为了购进退税，在购进设备的时候就可办理；
∙石班瑜存量退税。新政策不仅退付增量留抵税额，还要退还以前年度结存的进项增值税，就是若干年以来没有通过销项抵掉的进项增值税全部可以退还；
∙扩大范围。原来主要是在先进制造业企业实施全额增量留抵退税。新政策扩大到所有的制造业和小微企业等行业企业；
∙中秋祝福语简短诗句中央保障。原来增值税留抵退税是按照现行的中央和地方财政体制各分担50%，而今年实施的留抵退税中央安排专项转移支付支持。
Q2：哪些纳税人可以适用新出台的留抵退税政策？[4]
家长意见20字∙小微企业。即小型企业和微型企业，是指按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。[5]
∙制造业等行业企业。是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50％的纳税人。
Q3：上述企业申请留抵退税，需要满足什么条件？
需同时符合以下条件：
∙纳税信用等级为A级或者B级；[6]
∙申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；
∙申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；
∙2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
Q4：如何计算允许退还的留抵税额？
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额*进项构成比例*100%
允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额*进项构成比例*100%
存量留抵税额（企业2019年3月31日前留存的留抵税额），区分以下情形确定：
∙纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2019年3月31日期末留抵税额；当期期末留抵税额小于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额；
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