品种法
一、企业基本情况简介
假定某工业企业设有第一、第二两个基本生产车间。一车间生产甲产品,二车间生产乙产品,其工艺过程属于单步骤生产。该企业另设有机修、供电两个辅助生产车间,为基本生产车间及其他部门提供产品和服务。根据生产特点和管理要求,确定采用品种法计算甲乙两种产品成本。
按成本管理要求,该企业的产成品成本只设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目,辅助生产部门不设置制造费用科目。
二、成本计算程序
1、确定成本计算对象。开设成本计算单,设置成本项目。
该企业基本生产车间的成本计算对象是甲、乙两种产品,开设甲产品和乙产品两张成本计算单,成本项目设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”。机修车间和供电车间分设两本成本明细账,分别核算机修服务和供电成本。
2、归集并分配有关费用
(1)根据原材料用途归类的领退料凭证和有关的分配标准,编制材料费用(含燃料)分配表如下:
表6—1 材料费用分配表 单位:元
分配对象 | 应借科目 | 成本 项目 | 原料及主要材料 | 辅助材料 | 燃料 | 合计 | |
总帐科目 | 明细科目 | ||||||
甲产品 | 基本生产成本 | 甲产品 | 直接材料 | 40000 | 600 | 40600 | |
乙产品 | 基本生产成本 | 乙产品 | 直接材料 | 20000 | 300 | 20300 | |
小计 | 60000 | 900 | 60900 | ||||
一车间耗用 | 制造费用 | 一车间 | 500 | 700 | 300 | 1500 | |
二车间耗用 | 制造费用 | 二车间 | 200 | 240 | 60 | 500 | |
机修车间耗用 | 辅助生产成本 | 机修车间 | 800 | 800 | |||
供电车间耗用 | 辅助生产成本 | 供电车间 | 150 | 400 | 550品种法 | ||
合计 | 61650 | 2240 | 360 | 64250 | |||
(2)根据各车间、部门的工资计算凭证和应付福利费的计提办法,编制工资及福利费分配表如下:
表6—2 工资及福利费分配表 单位:元
分配对象 | 应借科目 | 生产人员工资 | 其他人员工资 | 应付福利费(元) | 工资及福利费合计 | |||
总帐 | 明细账 | 生产 工时 | 分配率 | 工资额 (元) | ||||
一车间生产工人 | 基本生产成本 | 甲产品 | 6000 | |||||
二车间生产工人 | 乙产品 | 4000 | ||||||
小计 | 10000 | 25000 | ||||||
机修车间人员 | 辅助生产成本 | 机修车间 | 1500 | 210 | 1710 | |||
供电车间人员 | 供电车间 | 1000 | 140 | 1140 | ||||
一车间管理人员 | 制造 费用 | 一车间 | 1900 | 266 | 2166 | |||
二车间管理人员 | 二车间 | 1800 | 252 | 2052 | ||||
行政管理人员 | 管理费用 | 3000 | 420 | 3420 | ||||
合计 | 25000 | 9200 | 4788 | 38988 | ||||
(3)根据本月固定资产折旧原值和折旧率,计算本月应计提固定资产折旧。折旧费用分配表如下:
表6—3 折旧费用分配表 单位:元
分配对象 | 应借总帐科目 | 明细科目 | 金额 |
一车间 | 制造费用 | 折旧费 | 1200 |
二车间 | 制造费用 | 折旧费 | 1100 |
机修车间 | 辅助生产成本 | 折旧费 | 600 |
供电车间 | 辅助生产成本 | 折旧费 | 400 |
行政管理部门 | 管理费用 | 折旧费 | 800 |
合计 | 4100 | ||
(4)根据有关付款凭证汇总的有关资料,编制其他有关费用分配表如下:
表6—4 其他费用分配表 单位:元
应借科目 | 办公费 | 劳保费 | 保险费 | 差旅费 | 外购动力费 | 其他 | 合计 | |
制造 费用 | 一车间 | 200 | 700 | 300 | 400 | 500 | 100 | 2200 |
二车间 | 180 | 600 | 270 | 360 | 400 | 90 | 1900 | |
辅助生产成本 | 机修车间 | 40 | 100 | 140 | 120 | 400 | ||
供电车间 | 50 | 80 | 400 | 100 | 630 | |||
管理费用 | 400 | 500 | 80 | 70 | 1050 | |||
合计 | 870 | 1480 | 570 | 1260 | 1520 | 480 | 6180 | |
(5)本月一车间领用低值易耗品2000元从本月起分4个月摊销;二车间领用低值易耗品1500元,从本月起分5个月摊销。
表6—5 待摊费用分配表 单位:元
分配对象 | 应借科目 | 待摊销金额 | 摊销率% | 本月应摊销额 |
一车间 | 制造费用 | 2000 | 25 | 500 |
二车间 | 制造费用 | 1500 | 20 | 300 |
合计 | 3500 | 800 | ||
(6)根据上述各种费用分配表和其他有关登记辅助生产明细账。(表6-8、6-9)
(7)分配辅助生产费用,本企业采用交互分配法分配辅助生产费用。有关资料如下:
机修车间提供的机修工时为1755小时,其中一车间耗用740小时,二车间耗用700小时,行政管理部门耗用240小时,供电车间耗用75小时。如表6—6所示
供电车间提供总电量6800度,其中一车间耗用3000度,二车间耗用2700度,行政管理部门耗用680度,机修车间耗用420度。如表6—7所示
辅助生产费用分配表(一) 表:6—6 辅助生产车间之间的交互分配
车间名称 | 应分配 费用 | 劳务供 应量 | 分配率 | 交互分配数量和金额 | 交互分配后的数量与金额 | ||||||
机修车间 | 供电车间 | 机修车间 | 供电车间 | ||||||||
数量 | 金额 | 数量 | 金额 | 数量 | 金额 | 数量 | 金额 | ||||
机修车间 | |||||||||||
供电车间 | |||||||||||
辅助生产费用分配表(二)表:6—7 辅助生产车间之间的交互分配
机修车间 | 供电车间 | 合计 | ||||
数量(小时) | 金额(元) | 数量(度) | 金额(元) | |||
待分配数量与金额 | ||||||
分配率 | ||||||
分配对象 | 一车间 | |||||
二车间 | ||||||
企业管理部门 | ||||||
合计 | ||||||
表6—8 辅助生产成本明细账(机修车间) 单位:元
日期 | 摘要 | 原材料 | 工资福利费 | 制造费用 | 合计 |
材料费用分配表1 | |||||
工资福利费分配表2 | |||||
折旧分配表3 | |||||
其他费用分配表4 | |||||
合计 | |||||
交互分配转入表6 | |||||
交互分配转出表6 | |||||
结转各受益部门 | |||||
表6—9 辅助生产成本明细账(供电车间) 单位:元
日期 | 摘要 | 原材料 | 工资福利费 | 制造费用 | 合计 |
材料费用分配表1 | |||||
工资福利费分配表2 | |||||
折旧分配表3 | |||||
其他费用分配表4 | |||||
合计 | |||||
交互分配转入表6 | |||||
交互分配转出表6 | |||||
结转各受益部门 | |||||
(8)归集分配基本生产车间制造费用。
表6—10 制造费用分配表(一车间) 单位:元
日期 | 摘要 | 材料费用 | 工资福利费 | 折旧费用 | 修理费 | 水电费 | 其他费用 | 合计 |
材料费用分配表1 | ||||||||
工资福利费分配表2 | ||||||||
折旧分配表3 | ||||||||
辅助生产费用分配表 | ||||||||
其他费用分配表4 | ||||||||
低值易耗品摊销 | ||||||||
本月发生额 | ||||||||
期末结转 | ||||||||
表6 —11 制造费用分配表(二车间) 单位:元
日期 | 摘要 | 材料费用 | 工资福利费 | 折旧费用 | 修理费 | 水电费 | 其他费用 | 合计 |
材料费用分配表1 | ||||||||
工资福利费分配表2 | ||||||||
折旧分配表3 | ||||||||
辅助生产费用分配表 | ||||||||
其他费用分配表4 | ||||||||
低值易耗品摊销 | ||||||||
本月发生额 | ||||||||
期末结转 | ||||||||
(9)本月产量记录、月初在产品成本以及有关定额资料如下:
表6——12 产量记录 单位:件
产品品种 | 月初在产品 | 本月投入 | 本月完工 | 月末在产品 | 完工程度% | 投料程度% |
甲产品 | 100 | 1800 | 1800 | 100 | 50 | 100 |
乙产品 | 500 | 500 | ||||
表6——13 月初在产品成本 单位:元
产品品种 | 原材料 | 工资及福利费 | 制造费用 | 合计 |
甲产品 | 2400 | 1000 | 600 | 4000 |
表6——14 定额成本资料 单位:元
产品名称 | 单位产品材料费用 | 单位产品人工费用 | 单位产品制造费用 |
甲产品 | 24 | 20 | 12 |
根据前面有关费用分配表及6——12至表6——14的资料登记产品成本计算单。
产品成本计算单(表6—15)
月初在产品数量:100件 产成品数量:1800件
产品名称:甲产品 月末在产品数量:100件
摘要 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
月初在产品成本 | ||||
本月生产费用 | ||||
生产费用合计 | ||||
完工产品数量 | ||||
完工产品单位成本 | ||||
完工产品总成本 | ||||
在产品成本 | ||||
产品成本计算单(表6—16)
产品名称:乙产品 产品数量:500件
摘要 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
本月生产费用合计 | ||||
完工产品数量 | ||||
完工产品单位成本 | ||||
最后,根据甲、乙产成品明细账中的产成品成本,汇编产成品成本汇总表,结转产成品成本。
产成品名称 | 单位 | 产品数量 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
甲产品 | 件 | |||||
乙产品 | 件 | |||||
合计 | ||||||
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