第十一章 成本计算品种法
一、学习目的与要求
二、预习思考题
（一）名词解释
1．品种法 2．简单品种法 3．典型品种法 4．成本计算程序
（二）论述题
1．为什么说品种法是成本计算的最基本方法？
2．品种法的适用情况如何？
4．在生产单一产品和多种产品的企业，应用品种法计算产品生产成本有何区别？
5．品种法有哪些特点？
6．简单品种法与典型品种法有何区别?
7．简单品种法举例具有哪些特点?
三、要点提示
（一）品种法的概念
品种法是以产品的品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法是最基本的成本计算方法。一些成本计算的辅助方法，如分类法等方法，实际上都是在品种法基础上的变通运用。
（二）品种法的适用范围
1．大量大批单步骤生产类型的企业。在这种类型的企业中，没有必要，也不可能划分生产步骤计算产品成本，只能以产品品种作为成本计算对象。例如发电、采掘等企业。
2．企业生产规模较小，或按流水线组织生产，或集中封闭式生产，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的大量大批多步骤生产类型的企业或车间。例如砖瓦厂、造纸厂和小型水泥厂等。
（三）品种法的特点
1．以产品品种作为成本计算对象
如果企业只生产一种产品，成本计算对象就是该种产品。生产中所发生的生产费用都是直接费用，可以直接根据有关凭证和费用分配表，分成本项目全部列入到该种产品的成本计算单中。
如果企业生产多种产品，成本计算对象则是每种产品。需要按每种产品分别设置产品成本计算单，生产中发生的生产费用，要区分为直接费用和间接费用。凡能分清应由某种产品负担的直接费用，应直接计入该种产品的成本计算单中；对于几种产品共同耗用而又分不
清应有那种产品负担多少数额的间接费用，应采用适当的分配方法，在各种产品之间直接进行分配，或先另行归集，再经分配计入各成本计算单中的有关成本项目中。
2．按月定期计算产品成本
从其生产工艺过程看，品种法既适用于单步骤生产，也适用于多步骤生产，但从生产组织方式上看，大多是大量大批生产，是连续不断地重复着某种或几种产品的生产，经常有很多完工产品，不能等到产品全部制造完工时再计算成本，而只能定期在期末计算成本。
3．区别不同的情况计算或不计算在产品成本
（1）不计算在产品成本：如果没有在产品，或在产品数量很少，占有生产费用的数额不大，全部生产费用都由完工产品负担，不需要计算在产品成本；
（2）计算在产品成本：如果有在产品，而且数量较多，占用费用较大，应采用适当的分配方法计算在产品的成本。
（四）品种法的类型
1．简单品种法：应用于大量大批单步骤生产类型企业。这类企业一般不存在在产品，其所发生的生产费用都是直接费用，可直接记入生产成本明细账，并根据产品产量，计算其单位成本，成本计算程序相对来说比较简单。企业内部辅助生产车间也可以采用简单品种法。
2．典型品种法：应用于管理上不要求按照生产步骤计算成本的某些小型多步骤生产企业。这类企业要按不同品种产品设置产品成本计算单，所发生的生产费用既有可以记入的直接费用，也有需要分配记入的间接费用，通常还需计算每种产品的完工产品成本和月末在产品成本，成本计算相对要复杂一些。
（五）品种法的成本计算程序
成本计算程序是指对产品生产过程中所发生的各项费用，按照财务会计制度的规定，进行审核、归集和分配，计算完工产品成本和月末在产品成本的过程。
1．简单品种法成本计算程序相对简化，主要体现在成本计算对象品种单一，费用的发生较为直接，无需分配，只要按费用项目直接归集。由于月末没有在产品，汇总本月发生
的生产费用，即可求得完工产品的总成本。在简单品种法下，可按照发生的费用项目设置“生产成本明细账”的专栏，各生产单位发生的全部生产费用都为直接费用，应根据原始凭证或各项费用分配表编制记账凭证，直接登记“生产成本明细账”的相应项目，月末汇总“生产成本明细账”，编制“产品成本计算单”，结转完工产品成本。
2．典型品种法成本计算程序
①根据领料单、限额领料单、考勤簿、产量记录、折旧计算表及其他费用凭证编制要素费用分配表和待摊、预提费用分配表
②根据要素费用分配表和待摊、预提费用分配表，登记“产品成本明细账”、“辅助生产明细账”、“制造费用明细账”和“废品损失明细账”
③分配辅助生产车间制造费用
④分配辅助生产费用
⑤分配基本生产车间制造费用
⑥计算不可修复废品损失
⑦结转废品损失
⑧结转各产品成本计算单中的完工产品成本
四、本章重点与难点
1．品种法的基本特点
2．品种法的运用
3．典型品种法的成本计算程序
五、练习题
（一）单项选择题
1．最基本的成本计算方法是（ ）。
A.品种法 B.分批法
C.分步法 D.分类法
2．下列企业中，最常采用品种法计算产品成本的是（ ）。
A.纺织厂 B.发电厂
C.制衣厂 D.钢铁厂
3．品种法的成本计算对象是（ ）。
A.产品品种 B.产品类别
C.批别或定单 D.生产步骤
4．若企业只生产一种产品，则发生的费用（ ）。
A.全部是直接计入费用
B.全部是间接计入费用
C.部分是直接费用，部分是间接费用
D. 需要将生产费用进行分配
（二）多项选择题
1．品种法的特点是（ ）。
A.要求按产品的品种计算成本
B.按月定期计算产品成本
C.简单品种法一般要计算在产品成本
D.一般适用于大量大批生产
E.成本计算期与生产周期一致
2．品种法一般适用于（ ）。
A.大量大批的单步骤生产
B.供电、供水等单步骤的辅助生产
C.单件小批生产
D.大量大批多步骤生产下，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本
E.成本管理要求较高的企业
3．下面对品种法的正确表述有（ ）。
A.以产品的品种作为成本计算对象
B.成本计算程序较为复杂
C.是大量大批多步骤生产企业必须采用的成本计算方法
D.简单品种法一般不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
E.分类法是品种法的变通运用
4．常见的品种法有（ ）。
A. 简单品种法 B. 复杂品种法 C.典型品种法
D. 分类法 E. 系数法
（三）判断题
1． 品种法一般适用于大量大批单步骤生产的企业。（ ）
2．辅助生产车间如供水、供电车间，通常采用分批法计算成本。（ ）
3．不论什么组织方式的制造企业，不论什么生产类型的产品，也不论成本管理要求如何，最终都必须按照产品品种计算出产品成本。（ ）
4．典型品种法一般不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。（ ）
5．品种法是按月定期计算产品成本的。（ ）
6． 简单品种法下需要将间接费用归集后再按照一定的分配标准进行分配。（ ）
（四）计算题
1．资料：某工业企业产品成本计算采用品种法。2002年5月份基本生产车间有关材料消耗
、工时及工资费用、生产车间制造费用资料见表1、表2和表3。制造费用在各产品之间采用实际工时比例法进行分配。月末在产品按定额成本计算，产品定额成本资料见表4。本月甲产品完工80件，月末在产品20件；在产品原材料已投足，加工程度平均为50％。
表1 材料费用分配表
项 目 | 直接计入 | 分配计入 | 合计 |
甲产品 乙产品 车间一般消耗 | 50 000 30 000 | 40 000 70 000 2 000 | 90 000 100 000 2 000 |
表2 工资费用分配表
项目 | 直接计入 | 分配计入 | 合计 | ||
生产工时 | 分配额 | ||||
生产 工人 | 甲产品 | 20 000 | 4 000 | ||
乙产品 | 18 000 | 2 000 | |||
小计 | 38 000 | 6 000 | 30 000 | 68 000 | |
车间管理人员 | 21 000 | 21 000 | |||
表3 其他费用
项目 | 办公费 | 水电费 | 折旧费 | 修理费 | 其他 |
金额 | 10 000 | 6 000 | 7 000 | 3 000 | 50 000 |
表4 甲产品定额成本
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 |
定额成本 | 980 | 695 | 510 |
2．要求：根据已知资料，计算并填列“甲产品成本明细账”有关项目，见表5。
表5 甲产品成本明细账
2002年 | 摘要 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |
月 | 日 | |||||
5 5 5 5 5 | 1 31 31 31 31 | 在产品成本 本月发生费用 生产费用累计 完工产品成本 在产品成本 | 29 400 | 10 425 | 7 650 | 47 475 |
六、练习题参考答案
（一）单项选择题
1．A 2．B 3．A 4．A
（二）多项选择题
1．ABD 2．ABD 3．ADE 4．AC
（三）判断题
1．√ 2．× 3．√ 4．× 5．√ 6．×
（四）计算题
制造费用分配率=（2000+21000+10000+6000+7000+3000+50000）÷（4000+2000）
=99000÷6000=16.5
甲产品应负担的制造费用=4000×16.5=66000
甲产品成本明细账
2002年 | 摘要 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 | |
月 | 日 | |||||
5 | 1 | 在产品成本 | 29400 | 10425 | 7650 | 47475 |
5 | 31 | 本月发生费用 | 90000 | 40000 | 66000 | 196000 |
5 | 31 | 生产费用累计 | 119400 | 50425 | 73650 | 243475 |
5 | 31 | 完工产品成本 | 99800 | 43475 | 68550 | 211825 |
5 | 31 | 在产品成本 | 19600 | 6950 | 5100 | 31650 |
七、案例
杨阳是东方财经大学会计学院2002级在校本科生，暑假期间为巩固自己所学的会计理论知识，来到了妈妈所在的星海发电厂实习。妈妈恰巧是该厂的一名成本核算员，她先给杨阳介绍了自己工厂的生产特点。妈妈告诉杨阳：星海发电厂属于单步骤大量生产企业，只生产电力一种产品，设有燃料、锅炉、汽机、电机四个基本生产车间和一个修理辅助生产车
间。该企业采用品种法计算电力产品成本，设置“生产成本明细账”和“电力产品成本计算单”等明细账，“生产成本明细账”中设“燃料费”、“水费”、“材料费”、“工资和福利费”、“折旧费”、“低值易耗品摊销”、“其他费用”成本项目。妈妈为了检验杨阳的理论与实践结合的能力，将星海发电厂2002年8月发生的经济业务情况汇总后，交待给杨阳如下资料：
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