图1 《成本会计》课程重要知识点框架图
一、【资料】某企业设有供水、运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不通过“
制造费用”明细账核算。本月发生辅助生产费用、提供劳务数量以及各收益单位、部门耗用劳务数量如表1所示
表1                    辅助生产费用及产品或劳务数量表
项目
供水车间
运输队
辅助生产费用（待分配费用）
35000元
46000元
劳务供应数量
10000立方米
23000公里
耗用劳务数量
供水车间
3000公里
运输队
2000立方米
基本生产车间
6240立方米
15800公里
企业管理部门
1760立方米
4200公里
【要求】采用交互分配法分配辅助生产费用。
1、计算分配水费和运输费。
2、编制辅助生产费用分配过程中所涉及的会计分录（“辅助生产成本”科目列示明细科目）。
参考答案
1、水费和运输费的计算分配结果如下：
（1）交互分配前的单位成本
供水单位成本=35000/10000=3.5（元/立方米）
运输单位成本=46000/23000=2（元/立方米）
（2）交互分配
供水车间分配运输费=3000×2=6000（元）
运输队分配水费=2000×3.5=7000（元）
（3）交互分配后的实际费用（对外分配费用）
供水车间实际费用=35000+6000-7000=34000（元）
运输队实际费用=46000+7000-6000=47000（元）
（4）交互分配后的单位成本（对外分配率）
供水车间分配率=34000/8000=4.25（元/立方米）
运输队分配率=47000/20000=2.35（元/公里）
（5）对外分配
基本生产车间分配：
水费=6240×4.25=26520（元）
运输费=15800×2.35=37130（元）
企业管理部门分配：
水费=1760×4.25=7480（元）
运输费=4200×2.35=9870（元）
2、会计分录
（1）交互分配
借：辅助生产成本——供水    6000
——运输    7000
贷：辅助生产成本——运输    6000
——供水    7000
（2）对外分配
借：制造费用    63650
管理费用      17350
贷：辅助生产成本——供水      34000
——运输      47000
二、【资料】某企业设有供水车间和运输队两个辅助生产部门，辅助生产部门的制造费用，通过“制造费用”明细账核算。本月两个辅助生产车间发生的费用和提供的产品或劳务的数量见表2。
表2                      辅助生产费用及产品或劳务数量
项目
供水车间
运输队
待分配费用（元）
“辅助生产成本”科目
8000
15000
“制造费用”科目
2000
5000
小计
10000
20000
产品或劳务数量
10000立方米
16000吨公里
计划单位成本
1.1
1.2
耗用产品或劳务数量
供水车间
2000吨公里
运输队
1000立方米
基本生产车间
成本会计8000立方米
10000吨公里
行政管理部门
1000立方米
4000吨公里
【要求】采用计划成本分配法分配辅助生产费用（列示计算过程）。
（1）计算各受益单位按计划成本分配费用的数额。
（2）计算辅助生产（供水、运输）实际成本数额。
（3）计算辅助生产成本差异。
（4）编制按计划成本分配辅助生产成本本及其差异的会计分录。
参考答案：
（1）各受益单位应分配的费用
供水车间应分配运输费用=2000×1.2=2400（元）
运输队应分配水费=1000×1.1=1100（元）
基本生产车间应分配水费=8000×1.1=8800（元）
基本生产车间应分配运输费=10000×1.2=12000（元）
行政管理部门应分配水费=1000×1.1=1100（元）
行政管理部门应分配运输费=4000×1.2=4800（元）
（2）辅助生产实际成本
供水车间实际成本=10000+2400=12400（元）
运输队实际成本=20000+1100=21100（元）
（3）辅助生产成本差异
供水车间成本差异=12400-11000=1400（元）
运输队成本差异=21100-19200=1900（元）
（4）编制按计划成本分配辅助生产成本本及其差异的会计分录
1）按计划成本分配辅助生产费用
借：制造费用——供水车间        2400
——运输队          1100
——基本生产车间    20800
管理费用                    5900
贷：辅助生产成本——供水        11000
——运输        19200
2）结转辅助生产车间制造费用
借：辅助生产成本——供水            4400
——运输            6100
贷：制造费用——供水车间            4400
——运输队              6100
3）结转辅助生产成本差异
借：管理费用        3300
贷：辅助生产成本——供水        1400
——运输        1900
三、某企业第一车间全年制造费用计划数为50000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2000件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品7小时，乙产品4小时。11月份实际产量为：甲产品200件，乙产品200件；本月实际发生制造费用4900元。
要求：
（1）计算各种产品年度计划产量的定额工时。
（2）计算制造费用年度计划分配率。
（3）计算各种产品本月实际产量的定额工时。
（4）根据年度计划分配率计算本月各种产品应分配的制造费用和本月按计划分配率分配转出的制造费用。
参考答案：
（1）各种产品年度计划产量的定额工时：
甲产品年度计划产量的定额工时=2000×7=14000（小时）
乙产品年度计划产量的定额工时=2250×4=9000（小时）
（2）制造费用年度计划分配率
制造费用年度计划分配率==2
（3）各种产品本月实际产量的定额工时
甲产品本月实际产量的定额工时=200×7=1400（小时）
乙产品本月实际产量的定额工时=200×4=800（小时）
（4）各种产品应分配的制造费用
该月甲产品分配制造费用=1400×2=2800（元）
该月乙产品分配制造费用=800×2=1600（元）
该车间本月按计划分配率分配转出的制造费用为：2800+1600=4400（元）
四、【资料】A产品的完工产品和在产品之间的费用分配采用约当产量比例法。有关资料如下：
（1）A产品的原材料分工序投入（在各工序生产开始时一次投入）。A产品的原材料消耗定额为90公斤，其中第一工序36公斤，第二工序27公斤，第三工序27公斤。
（2）A产品的工时消耗定额为40小时，其中第一工序20小时，第二工序10小时，第三工序10小时（各工序在产品在本工序的加工进度，按完成本工序所需加工量的50%计算）。
（3）本月完工产品1000件。
（4）本月初在产品200件，其中第一工序80件，第二工序60件，第三工序60件。
（5）本月末在产品250件，其中第一工序80件，第二工序100件，第三工序70件。
（6）月初在产品生产费用为：直接材料费用5660元，直接人工费用6820元，制造费用9020元。本月生产费用为：直接材料费用31140元，直接人工费用62025元，制造费用82700元。
【要求】
（1）分工序计算完工率及约当产量。
（2）采用约当产量比例法（先进先出法）将各项生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。
参考答案：
（1）计算各工序的投料率和完工率
各工序投料率：
第一工序投料率==40%
第二工序投料率==70%
第三工序投料率==100%
各工序完工率：
第一工序完工率==25%
第二工序完工率==62.5%
第三工序完工率==87.5%
（2）计算月初和月末在产品约当产量
月初在产品约当产量
分配直接材料费用的约当产量：
第一工序约当产量=80×40%=32（件）
第二工序约当产量=60×70%=42（件）
第三工序约当产量=60×100%=60（件）
整个生产过程在产量约当产量合计=32+42+60=134（件）
分配直接人工和制造费用的约当产量：
第一工序约当产量=80×25%=20（件）
第二工序约当产量=60×62.5%=37.5（件）
第三工序约当产量=60×87.5%=52.5（件）
整个生产过程在产量约当产量合计=20+37.5+52.5=110（件）
月末在产品约当产量
分配直接材料费用的约当产量：
第一工序约当产量=80×40%=32（件）
第二工序约当产量=100×70%=70（件）
第三工序约当产量=70×100%=70（件）
整个生产过程在产量约当产量合计=32+70+70=172（件）
分配直接人工和制造费用的约当产量：
第一工序约当产量=80×25%=20（件）
第二工序约当产量=100×62.5%=62.5（件）
第三工序约当产量=70×87.5%=61.25（件）
整个生产过程在产量约当产量合计=20+62.5+61.25=143.75（件）
（3）分配直接材料费用
本月耗料产量=1000+172-134=1038（件）
直接材料分配率==30
月末在产品直接人工费用=172×30=5160（元）
完工产品直接材料费用=（5660+31140）-5160=31640（元）
（4）分配直接人工和制造费用
本月工时产量=1000+143.75-110=1033.75（件）
直接人工费用分配率==60(1分)
月末在产品直接人工费用=143.75×60=8625（元）