委托加工与自行加工应税消费品的税负不同。纳税人可以结合本企业的实际情况合理选择委托加工、彻底委托加工或自行加工。天津财经学院盖地教授曾对此作过精辟的分析，盖教授在《中国税务报》2000年4月26日第七版发表了《委托加工与自行加工税负有差异》一文，里面说到：
税法规定，委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。作为消费税的纳税人，应事先搞清委托加工与自行加工，哪一种方式税负较轻。
（一）委托加工方式的税负
1.委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。即委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。
[例]A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元，加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟。加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率30％，卷烟消费税税率50％。在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税，它与加工方式无关，本文不予涉及。
（1）A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：
消费税组成计税价格=（100+75）÷（1-30%）=250（万元）
应缴消费税=250X30％=75（万元）
（2）A厂销售卷烟后，应缴消费税：
700X50％-75=275（万元）
（3）A厂的税后利润（所得税税率33％）：
（700-100-75-75-95-275）x（1-33％）=80x67％=53.6（万元）
2.委托加工的消费品收回后，直接对外销售。如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元；加工完毕，运回A厂后，A厂对外售价仍为700万元。
（1）A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：（100+160）÷（1-50％）x 50％=260（万元）
（2）由于委托加工应税消费品直接对外销售时，不必再缴消费税。其税后利润计
算如下：（700-100-160-260）x（1-33％）=180x 67％=120.6（万元）
3.两种情况比较，在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者有利得多，税后利润多67万元。即使后种情况A厂向B厂支付的加工费等于前者之和170万元（即75+95）万元，后者也比前者税后利润多。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向受托方支付加工费和本企业已发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。
（二）自行加工方式的税负
如果生产者购人原料自行加工成应税消费晶对外销售，其税负比委托加工方式谁轻谁重？仍以上例，A厂将购人的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175万元，售价700万元。有关计算如下：
应缴消费税=700x 50％=350（万元）
税后利润=（700-100-175-350）x（1-33%）=75X 67％=50.25（万元）
卷烟消费税从中可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重。而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低。
（三）委托加工与自行加工的税负分析
委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同。委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，消费税可以作为扣除项目。
因此，消费税的多少，会进一步影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益。而作为价外税的增值税，则不会因增值税税负差异而造成企业税后利润差异。由于应税消费品加工方式不同而使纳税人税负不同，因此，纳税人可以进行税收筹划。尤其是利用关联方关系，压低委托加工成本，达到节税目的。即使不是关联方关系，纳税人也可以在估算委托加工成本上、下限的基础上，事先测算企业税负，确定委托加工费的上限，以求使税负最低、利润最多。
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