第 08 讲    特别环节应纳消费税的计算
（知识点 5）特别环节〔双环节〕应纳消费税的计算★★
（考情分析）重要考点
一、卷烟批发环节应纳消费税的计算卷烟消费税纳税环节：
生产〔进口〕— 批发 —— 零售消费税    消费税    ×
〔复合〕    〔加征、复合〕 相关内容如下：
（例题·单项选择题）卷烟批发企业甲 2021 年 11 月批发销售卷烟 500 箱，其中批发给另一卷烟批发企业
300 箱、零售专卖店 150 箱、个体烟摊 50 箱。每箱不含税批发价格为 13000 元。甲企业应缴纳的消费税〔 〕 元。
A.130000    B.286000
C.336000    D.840000
（正确答案）C
（答案解析）甲企业应缴纳的消费税＝13000×〔150+50〕×11％+〔150+50〕×250＝336000〔元〕
二、超豪华小汽车零售环节应纳消费税的计算
1.超豪华小汽车： 每辆不含增值税零售价格 ≧130卷烟消费税 万元
2.消费税纳税环节：
生产〔进口〕— 批发 —— 零售消费税    ×    消费税
〔从价〕    〔加征、从价〕 相关内容如下：
要素
规定
征税范围
每辆零售价格 130 万元〔不含增值税〕及以上的乘用车和中轻型商用客车
纳税人
将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人
税率
零售环节税率 10％
应纳税额
1.经销商销售给消费者：
应纳税额＝零售环节销售额〔不含增值税〕×10％
2.国内汽车生产企业直接销售给消费者：
应纳税额＝生产环节销售额〔不含增值税〕×〔生产环节消费税税率＋10％〕
（知识点 6）消费税出口退税的计算★★
（考情分析）一般考点
一、消费税出口退税政策及适用范围
政策
适用范围
1.出口免税并退税
（1）有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口
（2）外贸企业受其他外贸企业托付代理出口
2.出口免税但不退税
（1）有出口经营权的生产性企业自营出口
（2）生产企业托付外贸企业代理出口自产的应税消费品
3.出口不免税
也不退税
除生产企业、外贸企业外的其他企业〔指一般商贸企业〕,托付外贸企业代理出口应税消费品
二、应退消费税的计算〔外贸企业〕： 1.从价定率计征消费税：
计税依据为：已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额。应退消费税＝ 购进出口货物金额×消费税税率
（提示）同增值税税退税依据。2.从量定额计征消费税：
应退消费税＝购进出口货物数量×单位税额3.复合计征消费税：
按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。
三、出口业务中的增值税和消费税： 1.生产企业出口应税消费品
（单项选择题·2022 年）以下出口应税消费品的行为中，适用消费税免税不退税政策的是〔    〕。A.有出口经营权的酒厂出口自产白酒
B.商业批发企业托付外贸企业代理出口卷烟
C.外贸企业受其他外贸企业托付代理出口实木地板 D.有出口经营权的外贸企业购进高档化装品直接出口
（正确答案）A
（答案解析）选项 CD，出口免税并退税；选项 B，出口不免税也不退税。