中级审计理论与实务-生产与存货循环审计
(总分：39.00，做题时间：90分钟)
一、{{B}}单项选择题{{/B}}(总题数：5，分数：5.00)
1.审计人员运用分析性复核方法检查存货的总体合理性时应采用的指标是( )。
（分数：1.00）
 A.流动比率
 B.应收账款周转率
 C.资产负债率
 D.存货周转率 √
解析：[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“运用分析性复核方法检查存货总体合理性”的掌握。运用分析性复核方法检查存货总体合理性时，审计人员通常运用存货周转率衡量销售能力、存货有无积压，分析存货余额存在错弊的可能性。因此，本题的正确答案为D。
2.下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是( )。
（分数：1.00）
 A.对成本项目进行分析性复核 √
 B.审查有关凭证是否经过适当审批
 C.审查有关记账凭证是否附有顺序编号的原始凭证
 D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
解析：[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“生产成本审计实质性测试程序的内容”的掌握。生产成本审计实质性测试程序的主要内容有：运用分析性复核方法进行总体判断，抽查成本计算单、检查成本开支合法性，直接材料、直接人工、制造费用、辅助生产费用归集和分配正确性，抽查复核产品成本计算正确性。因此，本题的正确答案为A。
3.被审计单位在分配材料成本差异时，有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的( )。
（分数：1.00）
 A.利润虚减
 B.资产虚减
 C.存货虚增 √
 D.负债虚增
解析：[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“分配材料成本差异的审查”的掌握。被审计单位在分配材料成本差异时，有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的存货虚增。因此，本题的正确答案为C。
b总001
4.某企业2004年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件，2004年1月1日至2004年3月20日盘点时止，产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件，可以确认该企业2003年12月31日产成品A的实际数量为( )。
（分数：1.00）
 A.220件
 B.320件
 C.120件 √
 D.520件
解析：[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“在产品结存量的审查”的掌握。本题中成品A的实际数量=220-(400-300)=120(件)。因此，本题的正确答案为C。
5.审计人员审查材料采购成本时，下列各项中，不应审查的内容是( )。
（分数：1.00）
 A.材料采购成本的构成是否完整
 B.材料采购费用分配比例是否合理
 C.发出材料的计价方法是否遵循一贯性原则 √
 D.材料采购成本的计算方法是否符合有关规定
解析：[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“材料采购成本的审查”的掌握。审计人员审查材料采购成本时，应审查的内容包括：①材料采购成本的构成项目是否完整；②材料采购费用分配比例是否合理；③材料采购成本是否合规、正确；④材料采购成本的计算方法是否符合有关规定。本题中，只有选项C不属于材料采购成本应审查的内容。因此，本题的正确答案为C。
二、{{B}}多项选择题{{/B}}(总题数：7，分数：14.00)
6.下列各项审计程序中，可以用于对产品成本总体合理性进行检查的有( )。
（分数：2.00）
 A.分析比较近期各年度主要产品生产成本的变动情况 √
 B.分析比较近期各年度产品生产成本总额及单位生产成本的变动情况 √
 C.计算产品毛利率，分析其变动合理性 √
 D.抽取部分产品成本计算单，审查直接人工费计算的正确性
 E.对产成品实施监盘，确定产成品是否账实相符
解析：[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“运用分析性复核方法检查产品成本总体合理性”的掌握。运用分析性复核方法检查产品成本总体合理性时，分析比较的内容主要包括：①分析比较近期各年度和本年各个月份主要产品生产成本和存货余额及其构成的变动情况，以评价生产成本和期末存货余额及其构成的总体合理性；②分析比较各月材料和产品成本差异率，判断是否存在人为调节生产成本和存货余额的可能；③分析比较近期各年度和本年度各个月份产品生产成本总额及单位生产成本，以判断本期生产成本的总体合理性；④分析比较近期各年度待处理财产损溢，判断其总体合理性；⑤分析比较近期各年度和本年度各个月份制造费用总额及其构成，判断制造费用及其构成的总体合理性；⑥分析比较近期各年度和本年度各个月份直接材料费，判断直接材料费的总体合理性；⑦分析比较近期各年度和本年度各个月份主营业务成本总额及单位成本，判断主营业务成本的总体合理性；⑧计算分析毛利率：毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入，分析其变动合理性；⑨对关联企业与非关联企业的产品成本、价格、交易量、结算方式比较分析，判断有无虚构业务情况。因此，本题的正确答案为ABC。
7.审计人员对某企业产品成本进行审计时，发现该企业在产品成本中列支了如下内容。其中符合相关规定的有( )。
（分数：2.00）
 A.给希望小学捐款50000元
 B.向供货单位支付合同违约金8000元
 C.结转制造费用95000元 √
 D.因火灾造成的原材料损失费85000元
 E.结转的辅助生产费用70000元 √
解析：[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“产品成本项目的审查”的掌握。存货的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用等。产品成本项目审查中不符合相关规定的情况包括：①将购置固定资产、无形资产和其他资产的投资性支出列入成本支出；②将对外投资支出列入成本支出；③将由职工福利费开支的费用列入成
本支出；④将由税后利润开支的各项税收滞纳金、及被没收财物损失列入成本支出；⑤将企业对外赞助、捐赠及各种非常损失、赔偿金、违约金等营业外支出列入成本支出；⑥将国家有关法律、法规规定以外的各种付费及不属于成本开支范围的开支列入成本支出。因此，本题的正确答案为CE。
8.下列各项审计程序中，属于对生产与存货业务循环内部控制测试的有( )。
（分数：2.00）
 A.实地观察仓库验收原材料的情况 √
 B.抽查领料凭证上反映的手续是否齐备 √
 C.编制存货跌价准备明细表，并与报表、总账和明细账核对
 D.计算毛利率并分析本期与上期有无明显变化
 E.抽查被审计单位若干月份盘点记录，检查盘点程序的合规性 √
解析：[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“生产与存货业务循环的内部控制测试”
的掌握。生产与存货业务循环的内部控制测试包括：①调查了解生产与存货内部控制，如实地观察仓库验收原材料的情况；②检查不相容职责的分离；③抽查部分存货入库、出库业务，追踪其业务处理，如抽查领料凭证上反映的手续是否齐备；④抽查盘点记录，如抽查被审计单位若干月份盘点记录，检查盘点程序的合规性；⑤产品生产、成本管理制度执行情况的审查；⑥对成本核算和会计入账环节的审查；⑦评价生产与存货业务内部控制。因此，本题的正确答案为ABE。
9.下列属于存货控制措施的是( )。
（分数：2.00）
 A.限制非授权人员接近存货 √
 B.请购单必须经过适当的授权批准
 C.定期盘点 √
 D.生产计划的制订与审批相互独立
 E.存货保管与会计记录相互独立 √
解析：[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“存货控制措施的内容”的掌握。存货控制措施的内容包括：职责分工、信息传递程序控制和实物控制。选项A，限制非授权人员接近存货属于实物控制。选项C，定期盘点属于信息传递程序控制中的永续盘存制。选项E，存货保管与会计分录相互独立属于职责分工。选项B、D不属于存货的控制措施。因此，本题的正确答案为ACE。
10.审计人员对存货的监盘结果可以证明存货( )。
（分数：2.00）
 A.计价的正确性
 B.所有权的归属
 C.是否存在 √
 D.是否毁损、短缺 √
 E.会计处理是否正确且前后各期一致
解析：[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“存货监盘的目的”的掌握。审计人员对存货的监盘结果可以证明存货是否存在，是否毁损、短缺。因此，本题的正确答案为CD。
11.在对被审计单位的库存材料进行监盘时，审计人员应当( )。
（分数：2.00）
 A.参与制定盘点计划 √
 B.到现场监督盘点工作的进行 √
 C.自始至终亲自参与盘点
 D.登记材料盘点记录
 E.注意查验库存材料质量 √
解析：[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“存货监盘时审计人员的职责”的掌握。在对被审计单位的库存材料进行监盘时，审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。除此之外，审计人员还应注意查验库存材料的质量。因
此，本题的正确答案为ABE。
12.下列各项中，属于产品成本实质性测试程序的有( )。
（分数：2.00）
 A.对产品成本的总体合理性进行分析性复核 √
 B.审查有关凭证是否经过适当审批
 C.检查不相容职责是否分离
 D.询问被审计单位是否制定成本计划和费用预算
 E.抽查复核产品成本计算的正确性 √
解析：
三、{{B}}案例分析题{{/B}}(总题数：2，分数：20.00)
资料
某审计组于20×6年2月对某公司20×5年度财务收支情况进行审计。审计人员首先对内部控制进行了测评，然后对有关账户余额进行了实质性测试。有关情况和资料如下：
1．以前年度未对存货实施盘点，仓库出库单未连续编号。
2．20×5年4至7月，由于会计人员休产假，存货明细账由仓库保管员代记。
3．每个月末，由日常负责到银行取送单据的出纳员编制银行存款余额调节表。
4．20×5年12月31日，应收账款账面金额是4200万元，由80笔赊销业务形成，审计人员按照时间顺序将80笔赊销连续编号为001至080，并随机抽取了其中20笔进行审查，这20笔赊销业务账面金额是984万元，经审定实际应为1020万元。
要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
（分数：10.00）
(1).“资料1”所述情况，违反了存货内部控制的要求，具体包括( )。（分数：2.00）
 A.实物控制 √
 B.凭证与记录控制 √
 C.职责分工控制
 D.业务授权控制
解析：[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“存货内部控制的要求”的掌握。实物控制的主要措施有：限制非授权人员接近存货，定期盘点、检查存货管理情况，保管与记录严格分工等。所以，“资料1”所述情况违反了实物控制。凭证与记录控制要求，为有效防止发生漏记或重复记录业务的现象，凭证要预先连续编号。所以，“资料1”所述情况也违反了凭证与记录控制。因此，本题的正确答案为AB。
(2).“资料2”所述情况，违反了存货内部控制的要求，具体包括( )。（分数：2.00）
 A.业务的批准与执行相分工
 B.资产保管与账实核对相分工
 C.各种会计责任之间相分工
 D.资产保管与会计记录相分工 √
解析：[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“存货内部控制要求——职责分工”的掌握。生产与存货循环的职责分工包括：①采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料；②存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗；③生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理；④产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出；⑤存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失；⑥存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。“资料2”所述情况，违反了存货的保管与会计记录相互独立原则。因此，本题的正确答案为D。