存货的期末计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
问大家，这句话体现什么会计信息质量要求？？？
（谨慎性原则）
所有的减值准备的计提都是这个要求
回忆：利润表公式：收入－费用＝营业利润
那么，可变现净值，相当于收入。存货成本，相当于成本费用
收入小于成本，亏损
预计亏损，所以要计提跌价准备。
可变现净值－存货成本＝存货跌价准备（必须<0）
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；
注意，强调一个净字
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
问大家，这句话体现什么会计信息质量要求？？？
（谨慎性原则）
所有的减值准备的计提都是这个要求
回忆：利润表公式：收入－费用＝营业利润
那么，可变现净值，相当于收入。存货成本，相当于成本费用
收入小于成本，亏损
预计亏损，所以要计提跌价准备。
可变现净值－存货成本＝存货跌价准备（必须<0）
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；
注意，强调一个净字
也就是，属于净流量的概念，不是总流量
存货成本，是指期末存货的实际成本。（注意，不是存货的账面价值，账面价值是考虑存货跌价准备的）
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
弄懂了，后面的内容就顺利了
存货的账面价值,是不是要减去跌价
是，原值减去跌价准备
存货是跟具什么来确定跌价
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
比如，你手机原价1500
存货成本，是指期末存货的实际成本。（注意，不是存货的账面价值，账面价值是考虑存货跌价准备的）
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
弄懂了，后面的内容就顺利了
存货的账面价值,是不是要减去跌价
是，原值减去跌价准备
存货是跟具什么来确定跌价
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
比如，你手机原价1500
现在二手市场是300元
成本就是1500，可变现净值总的预计售价就是300
如果，需要交10元的税金，发生维修费50元
提取顾货减值,是不是自己跟据市场情况提,税法没有规定限额
这个时候，可变现净值就能确定了
提1260跌价准备300-50（继续加工成本）-10（税金）。
二、存货期末计量方法
（一）存货减值迹象的判断
存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。（这种存货主要是指可以用于对外出售的产成品）
比如空调，在冬季销售价格会下跌，但可以预计夏季到来后，价格会回升，所以不必计提存货跌价准备；如果这类产品面临淘汰的风险，致使价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升希望，那么就应该计提存货跌价准备。
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。（这里考虑的是原材料
成本就是1500，可变现净值总的预计售价就是300
如果，需要交10元的税金，发生维修费50元
提取顾货减值,是不是自己跟据市场情况提,税法没有规定限额
这个时候，可变现净值就能确定了
提1260跌价准备300-50（继续加工成本）-10（税金）。
二、存货期末计量方法
（一）存货减值迹象的判断
存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。（这种存货主要是指可以用于对外出售的产成品）
比如空调，在冬季销售价格会下跌，但可以预计夏季到来后，价格会回升，所以不必计提存货跌价准备；如果这类产品面临淘汰的风险，致使价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升希望，那么就应该计提存货跌价准备。
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。（这里考虑的是原材料
的生产情况，即使用价值）
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。（无使用价值，但有转让价值。）
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（主要是指可以出售的产成品）
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：
（1）已霉烂变质的存货；
（2）已过期且无转让价值的存货；
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
注意两者是不同的，前者，是有迹象表明减值，后者，价值为0，所以直接转入当期损益
一个是预计,一个是实际
（二）可变现净值的确定
不同情况下存货可变现净值的确定
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。（无使用价值，但有转让价值。）
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（主要是指可以出售的产成品）
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：
（1）已霉烂变质的存货；
（2）已过期且无转让价值的存货；
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
注意两者是不同的，前者，是有迹象表明减值，后者，价值为0，所以直接转入当期损益
一个是预计,一个是实际
（二）可变现净值的确定
不同情况下存货可变现净值的确定
（1）产成品、商品等（不包括用于出售的原材料）直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。
可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税金
既然是商品，自然可以直接销售，按原有市场去咨询销售价格
（2）用于出售的材料等，通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
注意，这里的原材料是用于销售的
给大家举一个例题
【例2-5】20×7年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料--钢材全部出售。20×7年12月31日其账面成本为90万元，数量为l0吨。据市场调查，钢材的市场销售价格为6万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为0.5万元。
在本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计算基础，而应按其本身的市场销售价格作为计算基础。即：
可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税金
既然是商品，自然可以直接销售，按原有市场去咨询销售价格
（2）用于出售的材料等，通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
注意，这里的原材料是用于销售的
给大家举一个例题
【例2-5】20×7年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料--钢材全部出售。20×7年12月31日其账面成本为90万元，数量为l0吨。据市场调查，钢材的市场销售价格为6万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为0.5万元。
在本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计算基础，而应按其本身的市场销售价格作为计算基础。即：
该批钢材的可变现净值=6×l0-0.5=59.5(万元)
（3）材料期末计量特殊考虑
对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工物资等），该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按照其成本计量。
其中，“可变现净值预计高于其成本”中的成本是指产成品的生产成本。
“材料应按照其成本计量”中的成本是指该材料的成本。
可变现净值＝产品估计售价－至完工估计将要发生的成本－销售产品估计的销售费用和相关税金
如果是负数，应当转产了，生产成本那么高，还生产什么呀，而且，还没有考虑原材料的成本呢
【例2-6】2007年12月31日，甲公司库存原材料--A材料的账面价值（成本）为1，500，000元，市场购买价格总额为1，400，000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品--B型机器的可变现净值高于成本。确定2007年12月31日A材料的价值。
本例中，2007年12月31日，虽然A材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用其
（3）材料期末计量特殊考虑
对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工物资等），该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按照其成本计量。
其中，“可变现净值预计高于其成本”中的成本是指产成品的生产成本。
“材料应按照其成本计量”中的成本是指该材料的成本。
可变现净值＝产品估计售价－至完工估计将要发生的成本－销售产品估计的销售费用和相关税金
如果是负数，应当转产了，生产成本那么高，还生产什么呀，而且，还没有考虑原材料的成本呢
【例2-6】2007年12月31日，甲公司库存原材料--A材料的账面价值（成本）为1，500，000元，市场购买价格总额为1，400，000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品--B型机器的可变现净值高于成本。确定2007年12月31日A材料的价值。
本例中，2007年12月31日，虽然A材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用其
生产的产成品--B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日资产负债表的存货项目之中。
懂了，就是以最终产品的价值为准。
好，说明一下，上面的情况，是属于高附加值产品，投入少，产出多，功能价值比较合理得当的，材料成本对定价影响很小。
（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。（传统工业产品，附加值低）
【例2-7】2007年12月31日，甲公司库存原材料--C材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2007年12月31日C材料的价值。
根据上述资料，可按以下步骤进行确定：
懂了，就是以最终产品的价值为准。
好，说明一下，上面的情况，是属于高附加值产品，投入少，产出多，功能价值比较合理得当的，材料成本对定价影响很小。
（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。（传统工业产品，附加值低）
【例2-7】2007年12月31日，甲公司库存原材料--C材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2007年12月31日C材料的价值。
根据上述资料，可按以下步骤进行确定：
第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。
D型机器的可变现净值=D型机器估计售价-估计销售费用及税金
=1350000-50000=1300000（元）
第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。
D型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。
第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。
C材料的可变现净值=D型机器的估计售价-将C材料加工成D型机器 尚需投入的成本-估计销售费用及税金
=1350000-800000-50000=500000（元）
C材料的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500000元，即C材料应按500000元列示在2007年12月31日资产负债表日的存货项目之中。
D型机器的可变现净值=D型机器估计售价-估计销售费用及税金
=1350000-50000=1300000（元）
第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。
D型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。
第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。
C材料的可变现净值=D型机器的估计售价-将C材料加工成D型机器 尚需投入的成本-估计销售费用及税金
=1350000-800000-50000=500000（元）
C材料的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500000元，即C材料应按500000元列示在2007年12月31日资产负债表日的存货项目之中。
补充：如何理解资产的账面余额、账面价值？
举例：1）存货成本100万元，已提跌价准备20万元。
存货账面余额100万元
存货的账面价值=100-20=80（万元）
2）固定资产原价100万元，累计折旧 20万元，固定资产减值准备10万元。
固定资产账面余额100万元
固定资产账面净值=100-20=80（万元）
固定资产账面价值=100-20-10=70（万元）
（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以产成品或商品的合同价格（而不是以估计售价）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。
注意，标点符号的不同，导致会产生歧义
如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)，并且销售合同订购的数量等于企业持有存货的数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应当以销售合同价格作为其可变现净值的计算基础。也就是说。如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作为计算基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变
存货账面余额100万元
存货的账面价值=100-20=80（万元）
2）固定资产原价100万元，累计折旧 20万元，固定资产减值准备10万元。
固定资产账面余额100万元
固定资产账面净值=100-20=80（万元）
固定资产账面价值=100-20-10=70（万元）
（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以产成品或商品的合同价格（而不是以估计售价）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。
注意，标点符号的不同，导致会产生歧义
如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)，并且销售合同订购的数量等于企业持有存货的数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应当以销售合同价格作为其可变现净值的计算基础。也就是说。如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作为计算基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变
现净值也应当以合同价格作为计算基础。
企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。
补充：如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。
【例】20×7年11月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年3月31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供W2型机器120台。
20×7年12月31日，甲公司W2型机器成本为1960万元，数量为140台，单位成本为l4万元/台。
根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。
20x7年l2月31日，W2型机器的市场销售价格为l6万元/台。
在本例中，能够证明W2型机器的可变现净值的确凿证据是甲公司与丙公司签订的有关W2型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和公司销售部门提供的有关销售费用的资料
企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。
补充：如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。
【例】20×7年11月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年3月31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供W2型机器120台。
20×7年12月31日，甲公司W2型机器成本为1960万元，数量为140台，单位成本为l4万元/台。
根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。
20x7年l2月31日，W2型机器的市场销售价格为l6万元/台。
在本例中，能够证明W2型机器的可变现净值的确凿证据是甲公司与丙公司签订的有关W2型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和公司销售部门提供的有关销售费用的资料
等。
根据该销售合同规定，库存的W2型机器中的120台的销售价格已由销售合同约定，其余20台并没有由销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量(120台)的W2型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格l5万元/台作为计算基础，而对于超出部分(20台)的W2型机器的可变现净值应以市场销售价格16万元/台作为计算基础。
W2型机器的可变现净值
=(15×120-0．12×120)+(16×20-0．1×20)
=(1 800-14．4)+(320-2)
=1 785．6+318
=2 103．6(万元)
对销售费用是预计的，不是实际发生的，这些都是在进行估计
历年试题
2006年多选
下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。
A、无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
根据该销售合同规定，库存的W2型机器中的120台的销售价格已由销售合同约定，其余20台并没有由销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量(120台)的W2型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格l5万元/台作为计算基础，而对于超出部分(20台)的W2型机器的可变现净值应以市场销售价格16万元/台作为计算基础。
W2型机器的可变现净值
=(15×120-0．12×120)+(16×20-0．1×20)
=(1 800-14．4)+(320-2)
=1 785．6+318
=2 103．6(万元)
对销售费用是预计的，不是实际发生的，这些都是在进行估计
历年试题
2006年多选
下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。
A、无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B、有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C、用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D、用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
大家做一下这个题目
【参考答案】ABC
【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。
（三）存货跌价准备的核算
1.存货跌价准备的计提
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。（比如，百货商场）
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
C、用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D、用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
大家做一下这个题目
【参考答案】ABC
【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。
（三）存货跌价准备的核算
1.存货跌价准备的计提
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。（比如，百货商场）
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
【例】ABC公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年9月26日ABC公司与甲公司签订销售合同：由ABC公司于2008年3月6日向甲公司销售W产品10000件，每件1.5万元。2007年12月31日ABC公司库存W产品13000件，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2007年12月31日市场销售价格为每件1.3万元，预计销售税费均为每件0.05万元。假设ABC公司此前未对W产品计提跌价准备，则2007年12月31日ABC公司应当对计提的存货跌价准备金额是多少？
解析：由于B公司持有的W产品数量13000件多于已经签订销售合同的数量10000件，因此应当分有合同部分和没有合同部分分别确认是否发生减值。
销售合同约定数量10000件部分，其可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500（万元），成本为14000万元，则没有发生减值，无需计提跌价准备。
超过销售合同约定数量部分的可变现净值=3000×1.3-3000×0.05=3750（万元），其成本为4200万元，发生减值，需计提跌价准备。
2007年12月31日，需要计提的跌价准备为：
4200－3750＝450（万元）
借：资产减值损失 450
解析：由于B公司持有的W产品数量13000件多于已经签订销售合同的数量10000件，因此应当分有合同部分和没有合同部分分别确认是否发生减值。
销售合同约定数量10000件部分，其可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500（万元），成本为14000万元，则没有发生减值，无需计提跌价准备。
超过销售合同约定数量部分的可变现净值=3000×1.3-3000×0.05=3750（万元），其成本为4200万元，发生减值，需计提跌价准备。
2007年12月31日，需要计提的跌价准备为：
4200－3750＝450（万元）
借：资产减值损失 450
贷：存货跌价准备 450
历年试题：
2004年单选
某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（ ）万元。
A.60 B.77 C.87 D.97
参考答案：C
答案解析：甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200－12＝188万元，所以应该计提的存货跌价准备是240－188＝52万元；乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300－15＝285万元，所以应该计提的存货跌价准备是320－285＝35万元。2004年12月31日，该公司
历年试题：
2004年单选
某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（ ）万元。
A.60 B.77 C.87 D.97
参考答案：C
答案解析：甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200－12＝188万元，所以应该计提的存货跌价准备是240－188＝52万元；乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300－15＝285万元，所以应该计提的存货跌价准备是320－285＝35万元。2004年12月31日，该公司
应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52+35＝87万元。
大家注意，不管是同一种商品，还是不同的商品有合同的，必须考虑合同价。没有合同的，才考虑市场价格
继续做一个
2006年单选：存货跌价准备
甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。
A、2 B、4 C、9 D、15
【参考答案】A
【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值＝50-6＝44（万元）
自制半成品加工为产品的成本＝35+11＝46（万元）
产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。
大家注意，不管是同一种商品，还是不同的商品有合同的，必须考虑合同价。没有合同的，才考虑市场价格
继续做一个
2006年单选：存货跌价准备
甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。
A、2 B、4 C、9 D、15
【参考答案】A
【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值＝50-6＝44（万元）
自制半成品加工为产品的成本＝35+11＝46（万元）
产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。
自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元）
自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。（35－33）
2007年CPA单选
甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ C ）。
A、0 B、30万元 C、150万元 D、200万元
参考答案：C
解析：A产品的成本＝（12＋17）×100＝2900（万元）， A产品的可变现净值＝（28.7－1.2）×100＝2750（万元），A产品发生减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，配件的成本为12×100＝1200万元，配件的可变现净值＝（28.7－17－1.2）×100＝1050（万元），配件应计提跌价准备＝1200－1050＝150（万元）。
自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。（35－33）
2007年CPA单选
甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ C ）。
A、0 B、30万元 C、150万元 D、200万元
参考答案：C
解析：A产品的成本＝（12＋17）×100＝2900（万元）， A产品的可变现净值＝（28.7－1.2）×100＝2750（万元），A产品发生减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，配件的成本为12×100＝1200万元，配件的可变现净值＝（28.7－17－1.2）×100＝1050（万元），配件应计提跌价准备＝1200－1050＝150（万元）。
2.存货跌价准备的转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
强调一点：是“以前减记存货价值的影响因素”，不是其他因素导致价值上升
比如，VCD由于DVD的出现，导致VCD的价值下降，计提减值准备
如果是国家突然决定，不允许生产DVD，则大家仍需使用VCD，这个时候，价值回升
原来的影响因素是DVD，这次的影响因素也是DVD所以可以转回
历年试题：
2005年判断题
企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（ ）
参考答案：对
答案解析：企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。
在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
强调一点：是“以前减记存货价值的影响因素”，不是其他因素导致价值上升
比如，VCD由于DVD的出现，导致VCD的价值下降，计提减值准备
如果是国家突然决定，不允许生产DVD，则大家仍需使用VCD，这个时候，价值回升
原来的影响因素是DVD，这次的影响因素也是DVD所以可以转回
历年试题：
2005年判断题
企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（ ）
参考答案：对
答案解析：企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。
3.存货跌价准备的结转
问大家，转回和结转有什么区别？？？
转回，存货仍在存在，形态未发生改变。
结转，存货的形态发生改变，诸如销售出去了，或者生产领用了
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。（主营业务成本或其他业务成本）
对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。
【2-14】2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2008年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。
甲公司的相关账务处理如下：
3.存货跌价准备的结转
问大家，转回和结转有什么区别？？？
转回，存货仍在存在，形态未发生改变。
结转，存货的形态发生改变，诸如销售出去了，或者生产领用了
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。（主营业务成本或其他业务成本）
对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。
【2-14】2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2008年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。
甲公司的相关账务处理如下：
借：主营业务成本 19000
存货跌价准备 6000
贷：库存商品--A机器 25000
或者：
借：主营业务成本 25000
贷：库存商品--A机器 25000
借：存货跌价准备 6000
贷：主营业务成本 6000
如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
记住这句话，可以考判断题目
补充：存货盘亏或毁损的处理
存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后。根据造成存货盘亏或毁损的原因。分别以下情况进行处理：
1．属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺。应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。是管理原因，所以计入管理费用
存货跌价准备 6000
贷：库存商品--A机器 25000
或者：
借：主营业务成本 25000
贷：库存商品--A机器 25000
借：存货跌价准备 6000
贷：主营业务成本 6000
如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
记住这句话，可以考判断题目
补充：存货盘亏或毁损的处理
存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后。根据造成存货盘亏或毁损的原因。分别以下情况进行处理：
1．属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺。应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。是管理原因，所以计入管理费用
2．属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿。将净损失计入营业外支出。
历年试题：
2006年单选
下列会计处理，不正确的是（）。
A、由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B、非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C、以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D、为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
【参考答案】C
〔解析〕对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。
如果购进原材发票上的数量和实际的数量不符而产生的差异属于运输途中正常损耗，那仓库入库时应该按那个数量入库，谢谢!
历年试题：
2006年单选
下列会计处理，不正确的是（）。
A、由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B、非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C、以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D、为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
【参考答案】C
〔解析〕对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。
如果购进原材发票上的数量和实际的数量不符而产生的差异属于运输途中正常损耗，那仓库入库时应该按那个数量入库，谢谢!
按照实际数量入库，是金额，不是数量呀。金额没有错，调整数量，提高单价，因为是合理损耗
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