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【注会考讯】 计提存货跌价准备的方法 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。 【例题3】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13 000台，单位成本1.4万元，账面成本为18 200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。 A.18 250 B.18 700 C.18 200 D.17 750 【答案】D 解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13 000台多于已经签订销售合同的数量 10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，其可变现净值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500 万元，成本为14 000万元，账面价值为14 000万元；超过部分的可变现净值=3 000×1.3-3 000×0.05=3 750万元，其成本为4 200万元，账面价值为3 750万元。该批笔记本电脑账面价值=14 000+3 750=17 750万元。 （四）存货跌价准备计提与转回的处理 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 【例题4】2007年3月1日取得的某种存货：成本为100万元 （1）2007年3月31日可变现净值为90万元 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 （2）2007年6月30日可变现净值为85万元 借：资产减值损失 5 贷：存货跌价准备 5 （3）2007年9月30日可变现净值为98万元 借：存货跌价准备 13 贷：资产减值损失 13 （4）2007年12月31日可变现净值为102万元 借：存货跌价准备 2 贷：资产减值损失 2 “存货跌价准备”科目贷方余额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额。 （五）存货盘亏或毁损的处理 属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。 【例题5】下列会计处理，不正确的是（ ）。 A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出 C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用 D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 【答案】C 【例题6】长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。 （1）2006年12月31日,长江公司期末存货有关资料如下: 存货 品种 数 量 单位成本（万元） 账面余额（万元） 备 注 A产品 280台 10 2 800 B产品 500台 3 1 500 C产品 1000台 1.7 1 700 D配件 400件 1.5 600 用于生产C产品 合 计 6600 2006年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。 2006年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，,约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。 2006年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。 2006年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。 2005年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2006年销售C产品结转存货跌价准备100万元。 长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。 要求:计算长江公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。 【答案】A产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3 500万元，大于成本2 800万元,则A产品不用计提存货跌价准备。 B产品有合同部分的可变现净值=300×（3.2-0.2）=900万元,其成本=300×3=900万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200×（3-0.2）=560万元，其成本=200×3=600万元，应计提准备=600-560=40万元。 C产品的可变现净值=1 000×（存货跌价准备2-0.15）=1 850万元，其成本是1 700万元，则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。 D配件对应的产品C的成本=600+400×（1.75-1.5）=700万元，可变现净值=400×（2-0.15）=740万元，C产品未减值，则D配件不用计提存货跌价准备。 2006年12月31日应转回的存货跌价准备=50-40=10万元 会计分录： 借：资产减值损失 40 贷：存货跌价准备——B产品 40 借：存货跌价准备——C产品 50 贷：资产减值损失 50 |
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