xx会计师事务所xx部
编制： xx部     
有效版本：               
     
日期：  2020/10       
存货跌价准备发布日期：  2020/10        
编号： Z1471       
1471存货跌价准备
说明：
1. 本文件列示了审计人员可能需要实施的审计程序。包括进一步了解、测试内部控制程序，实质性分析程序和其他实质性程序。所列程序供注册会计师选择实施。
2. 注册会计师认为选择并实施所列示的相关审计程序后仍不足以应对所识别出的重大错报风险的或不适用于被审计单位的特殊情况的，可以自行设计并实施其他审计程序。
3.文件中认定与程序的关联关系并非固定不可变更。注册会计师可根据被审计单位的实际情况，在选择程序时，重新确定与本程序最相关的认定。本文件中“对应认定”栏所列示认定简称（即C、E、A、V、P）来源于BDO审计手册的标注方法。（附录列示各项简称的含义）
一、进一步了解、测试内部控制                                           
供选择的审计程序
1、了解被审计单位对存货储存、保管的政策，包括对于毁损、残次品的估值和处置政策。
2、了解被审计单位计提存货跌价准备的政策及程序, 检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后一致、是否恰当。
二、实质性分析程序                                         
供选择的审计程序
对应认定
1、比较本年与上年的存货跌价准备，
对过剩或陈旧过时的存货的跌价准备作出预期（占存货和营业成本的百分比）：
（1）将实际值和预期值进行比较；
（2）检查 xxxx以上（实际执行的重要性水平的%， 金额）相对于预期值的差异，并获取相关的说明和证据；
（3）在无适当的说明或确切的证据可以证明差异时，考虑是否需要计划并实施额外工作及/或记录发现的任何差错。
A
2、分析存货是否存在减值迹象以判断被审计单位计提存货跌价准备的合理性： 
V
（1）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；
（2）比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因；
（3）结合存货监盘，对存货的外观形态进行检视，以了解其物理形态是否正常；检查期末结存库存商品和在产品针对型号陈旧、产量下降、生产成本或售价波动、技术或市场需求的变化情形，以及期后销售情况考虑是否需进一步计提准备：
①对于残次、冷背、呆滞的存货查看永续盘存记录，销售分析等资料，分析当年实际使用情况，确定是否已合理计提跌价准备；
②将上年度残次、冷背、呆滞存货清单与当年存货清单进行比较，确定是否需补提跌价准备；
3、比较存货跌价准备占存货及销售成本的百分比
（1）对过剩、过期或过时存货的跌价准备占存货与营业成本的百分比作出预期；
（2）将实际值与预期值进行比较；
（3）调查与预期值之间存在的xxxx以上的差异（实际执行的重要性水平的%，特定金额），并针对这些差异获取解释和佐证证据。
三、其他实质性程序                                           
供选择的审计程序
对应认定
1、获取或编制存货跌价准备的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
A
2、可变现净值测试
CAV
从存货中抽取样本（记录样本量和选样依据），执行下列工作：
（1）验证最终售价高于包括存货账面成本、进一步完工成本和销售成本在内的成本。
①针对售价——按价格清单、本期和前期发票等检查销售价格，考虑正常交易折扣和数量折扣；
②针对完工成本——复核完工成本计算的合理性；
③针对销售成本——复核销售成本的计算。
（2）了解某一项目可变现净值低于成本的原因，并考虑对其计提存货跌价准备的必要性。如果很多项目的可变现净值低于成本，考虑扩大对存货跌价准备总体及管理层估计的评价。
3、考虑计提存货跌价准备的必要性
CAV
（1）记录管理层评价计提存货跌价准备必要性时的考虑因素（成本与可变现净值孰低）。
（2）评价管理层实施的程序和得出的结论，包括考虑下列事项（如相关）：
①存货库龄；
②存货周转率，包括本期周转率的显著变化或与上期相比的显著变化；
③销售预测、销售目录的增减变动、政策变更或其他关键因素；
④本期、前期和期后按产品类型划分的毛利率；
⑤产品性能与合规性；
⑥销售退回和折让的分析。
4、复核可变现净值：
考虑不同存货的可变现净值的确定原则，复核其可变现净值计算正确性（即：充分但不过度）：
（1）对于用于生产而持有的原材料检查是否以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值的确定基础；
（2）库存商品和用于出售而持有的原材料等直接用于出售的存货检查是否以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值的确定基础；（3）检查为执行销售合同而持有的库存商品等存货，是否以合同价格作为其可变现净值的确定基础；如果被审计单位持有库存商品的数量多于销售合同订购数量，超出部分的库存商品可变现净值是否以一般销售价格为计量基础；
（4）期后获取的对资产负债表日已经存在存货提供了新的或进一步的证据估计的售价，考虑其对可变现净值的影响。
CAV
5、审计存货跌价准备的披露
P
检查相关财务报表附注披露的准确性和完整性。
四、附录
本文件所列示的管理层认定含义如下：
（1）完整性（C—Completeness）
① 于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内； 及
② 在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。
（2）存在性（E—Existence）         
① 于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；
② 于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及
③ 所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。
（3）准确性（A—Accuracy）       
所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。
（4）计价（V—Valuation）         
所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。
（5）列报（P—Presentation）           
所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。