关于利得和损失的归纳与总结
关于利得和损失的归纳与总结
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［摘要］利得和损失二者虽名称相似，但核算的内容并不相似，本文就涉及全部利得和损失的业务进行了归纳与总结，希望通过本文的总结能够帮助企业的管理人员和财务人员正确理解准则中提出的利得和损失的含义。
［关键词］新准则；利得和损失；归纳与总结
1 直接计入当期损益的利得和损失
1.1 资产减值损失
存货跌价准备
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。资产减值损失的主要账务处理包括：企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记该科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目；在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余
物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目。
1.2 公允价值变动损益
公允价值变动损益是指企业交易性金融资产(负债)、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。公允价值变动损益的主要账务处理包括：
(1)资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记该科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记该科目，贷记或借记“投资收益”科目。
(2)资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记该科目，贷记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。处置交易性金融负债，应按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记该科目，借记或贷记“投资收益”科目。
(3)资产负债表日，企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当以投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变
动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。采用公允价值模式计量的
投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入“公允价值变动损益”。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入“公允价值变动损益”；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为“资本公积——其他资本公积”，计入所有者权益。
(4)衍生工具、套期保值等业务因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失也在该科目核算。期末，应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后应无余额。该科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。
1.3 投资收益
投资收益是指企业确认的投资收益或投资损失。投资收益的主要账务处理包括：
(1)长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记该科目。长期股权投资采用权益法核算的，应根据被投资单位以公允价值为基础计算的净资产的增减或变动中属于本企业的部分，调整“长期股权投资——损益调整”、“长期股
权投资——成本”、“应收股利”等科目，同时调整该科目。处置长期股权投资时，处置损益计入“投资收益”。处置采用权益法核算的长期股权投资，除上述规定外，还应将原记入资本公积的相关金额，也转入“投资收益”科目。
(2)企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益均应计入该科目，处置交易性金融资产、交易性金融负债、持有至到期投资、可供出售金融资产时实现的损益也应计入该科目。
期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，科目结转后应无余额。该科目可按投资项目进行明细核算。
1.4 营业外收入和营业外支出
(1)营业外收入。营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘营利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外各收入的应付款项等。企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按收入项目进行明细核算。
(2)营业外支出。营业外支出是指企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按支出项目进行明细核算。