地方税主体税种选择的可行性分析
    摘要：地方税体系的构建和完善，核心问题就是要确立地方税主体税种。我国当前的地方税收入很不稳定，地方政府的各项职能无法充分满足。如何选择地方税主体税种，没有一个固定、统一的模式，其他国家的经验也只能作为一种趋势借鉴，我国进行地方税主体税种选择，仍需根据实际情况设计具体方案。本文以云南省为例，从地方税收结构入手，分析了影响地方税主体税种选择的主要因素，继而结合我国实际情况，提出了对于我国地方税主体税种选择的可行性，以期为我国构建地方税体系及完善地方税制提供参考。
  关键词： 地方税 地方税主体税种 云南省 一、云南省税收结构概况
地税税种及税率
  长期以来对云南省而言，营业税是云南省地方税收收入中贡献最大的税种，贡献率接近三分之一；其次是增值税；排名第三的是企业所得税。营业税、增值税和企业所得税对云南省地方政府税收收入的总体贡献程度高达60.22%，2007-2015年云南省各税种占地方财政税收收入的比重和云南省分享税收对地方财政税收收入的贡献情况通过表1呈现。
  从贡献率的变化而言，增值税的贡献率逐步下降。2007年，增值税占税收收入的比重约为22.
64%；2015年，该比例降低至15.72%。企业所得税占财政税收收入的比重也持?m下降，从2007年的14.71%下降至2015年的12.18%。然而，营业税占云南省地方税收收入的比重虽然有所波动，但总体趋势持续上升，2007年为29.7%，2014年为30.37%，最高值出现在2013年，高达34.45%。具体的变化趋势请参见图1。
  除此之外，其他税种对云南省税收收入的贡献也发生了一些明显的变化：（1）个人所得税对云南省税收收入的贡献程度逐年下降，2007年个人所得税占云南省税收收入的比重约为5.07%，2015年该比例下降至3.65%。（2）资源税和城市维护建设税对云南省财政税收收入的贡献程度也呈现逐步下降的趋势，但是变化幅度不大。（3）房产税和印花税对云南省财政税收收入的贡献程度略有上升，但变化幅度也不大。（4）城镇土地使用税对云南省财政税收收入的贡献程度有明显的上升，2007年，城镇土地使用税对云南省财政税收收入的贡献程度约为1.04%；2015年，该税种的贡献率上升至2.07%，翻了一翻。（5）土地增值税对云南省地方财政税收收入的贡献程度也明显上升，2007年，土地增值税的贡献率为0.99%；2015年上升至4.65%，翻了四倍。（6）车船税对地方财政税收收入的贡献也有明显的上升，2007年车船税占地方财政税收收入的比重为0.57%；2015年该比例达到1.28%。（7）耕地占用税对地方财政税收收入的贡献同样有所上升，2007年耕地占用税对地方财政
税收收入的贡献为0.84%，2015年上升为5.54%。（8）契税对地方财政税收收入的贡献率有较大的波动，但总体来说是上升的。（9）烟叶税对云南财政税收收入的贡献略有下降，但是幅度不大。
  由此，从结构上来看，对云南省税收收入贡献较大的是共享税，尤其是营改增之后，初步估计增值税、个人所得税和企业所得税的贡献之和超过60%。从云南省和全国各省市自治区的对比情况来看，云南省主要偏重于资源税、城市维护建设税、车船税、耕地占用税、烟叶税。 二、影响地方税主体税种选择的主要因素
  （一）税源是否充足
  在地方税体系中，一个具有充足税源特性的主体税种，其收入额应高于其他税种，且占地方税收总收入的比重要在30%以上。以云南省为例，2007年至2015年，地方财政税收收入的平均值为857.397亿元。其中，营业税273.69亿元，占地方税总额的31.92%，不论是绝对额还是比重，都远高于其他地方税。收入排在第二位的是增值税，为134.96亿元，占比为15.74%。第三位企业所得税为107.72亿元，占比为12.56%。其他税种占比均在10%以下。可见，从税源充足性上看，还没有哪个税种到达或基本达到这一标准，即实现税源充足。
  （二）税源是否稳定
  税源稳定与否主要取决于征税对象是否稳定，而征税对象稳定程度的高低又是相对得出的。具体到各征税对象，首先，财产税一直以来被认为是稳定性最好的，特别是房产税以不动产为征税对象，其不易随纳税人的变化而波动，如发生纳税人收入变化、纳税人变更等，都不会对税源产生影响。其次，所得税是以各类收入所得作为征税对象。个人所得税的税款会受纳税人的流动而波动，从而影响税源稳定性；企业所得税的税基实质上是资本，而资本跟人员一样，也是具有很强的流动性，同样对税源稳定性有影响。再次，商品税因受商品自由流通、交易地点多样等因素的影响，其流动性更高，税源的稳定性更差。云南省2007年至2015年的税收收入变化也印证了这一点，从贡献率的变化来看，财产税中的房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、耕地占用税等对云南省地方财政税收收入的贡献率都有不同程度的上升；所得税中的个人所得税和企业所得税对云南省税收收入的贡献程度逐年下降；商品税中的增值税的贡献率逐步下降。