科学的布局。合理的设置税务机构可以有效地降低税收成本。应当按照“税收来源于经济、经济决定税收”的原则和“科学、精简、效能、服务”的宗旨，以经济繁荣地区为中⼼，打破⾏政区划，按经济区域划分合理布局基层税务机构。要科学设置税务机构，遵循税收效率原则，有必要在同⼀地区国地税加强联系，联合成⽴⼀个办税服务厅，使纳税⼈可以在⼀个地⽅按次序完成国、地税的纳税申报，建⽴国地税联合稽查制度，不仅可以有效防⽌税收流失，⽽且可以减少稽查次数，使企业减负税务机关节约成本。
税收成本指的是国家在税收征纳过程中所发⽣的各种费⽤。有⼴义和狭义之分。狭义的税收成本⼜称“税收征收成本”，专指税务机构为征税⽽直接⽀付的各种费⽤，包括税务机关⼈员费、设备费、办公费以及税法宣传费等;⼴义的税收成本还包括“纳税成本”及“经济成本。
统计数据显⽰，与发达国家相⽐，我国的税收成本明显偏⾼。这种现状不但与我国现实税收征管⼒量不⾜的情况相⽭盾，⽽且也与我国的财⼒不相适应。但是，降低税收成本并不意味着简单地压缩税收经费⽀出，以⽬前的税收管理⽔平，降低税收成本，⾮但不会提⾼税收效率，相反，将会导致税款流失和税收收⼊的减少。因此，深⼊分析税收成本过⾼的原因，探索出降低税收成本的有效途径，已经显得⼗分必要。
⼀、税收成本过⾼的原因剖析
影响税收成本偏⾼的因素涉及⼴泛，既有税收内部的，也有税收外部的；既有客观的，也有主观的；既有税制⽅⾯的，也有税收管理体制的，基本有以下⼏点。
(⼀)经济税源分散与税务机构布局的不尽合理使税收成本过⾼经济决定税收，⼀个地区的经济规模确定了该地区的税收总量，因此，在应收尽收的前提下，经济税源不⾜，税源分散，必然导致税收成本偏⾼。另外，从我国当前税务机构的布局上来看，⼀是我国税务机构是按照⾏政区划设置的，与经济税源的状况联系不⼤，在经济税源不⾜、⽐较分散的经济⽋发达地⽅，设置与经济发达地区同样的税务征收机构，花费了⼤量的⼈、财、物⼒，所征收的税款却寥寥⽆⼏，导致税务机构和⼈员相对过剩、效率低下、税收成本偏⾼;⼆是各地国地税局分设⾃⼰的稽查分局、管理分局以及办税服务厅，不但增加了基建成本，使征收费⽤增加，⽽且纳税⼈要分别到国地税办税服务厅进⾏纳税申报，也使纳税成本增加。国地税稽查分局按照各⾃的税收管理权限分别进⾏税务稽查，出现了同⼀企业国税查完地税查的局⾯，重叠检查，不仅增加了企业的负担，也增加了税务部门的检查成本。
(⼆)成本观念极淡薄，税收粗放型管理是税收成本过⾼的重要原因近年来的经济体制改⾰，使税收在国家和各级财政收⼊中举⾜轻重，客观上造成各级税务机关考核指标主要是看任务完成与否，以完成税收任务论英雄，于是各地税务机关投⼈⼤量的⼈⼒、物⼒和财⼒，为完成税收计划不惜代价。各地的税务征收管理⼈员思想认识上⼜长期受计划经济体制旧观念的影响，缺乏税收成本观念，为了应收尽收，加⼤投⼊、扩⼤机构，造成⼈员膨胀，征税成本增长过快。
(三)税务⼈员素质低，税收征管⼿段落后也致使税收成本偏⾼⽬前税务系统中既精通税收⼜能查账的⼈员很少，⽽且缺乏复合型的⼈材，⽐如说既精通税收⼜熟悉计算机操作。现有的⼈员素质结构导致税收⼯作效率低下，直接影响税收成本。我国虽已实施新的税收模式，但征管⼿段与发达国家相⽐仍⽐较落后。计算机的配置已较多，但软件开发不够，在税收征管中的应⽤程度不⾼；计算机⽹络建设不够，单机操作，⼤量⼯作仍需要⼈⼯完成，计算机交叉稽核、数据共事等任务都未完全实现；个体⼯商户和交通不便的地区的税收征管⽅式则更为落后，仍靠“⼈海战术”；另外⼀些税收管理办法过于繁杂，例如纳税申报表、发票管理办法等，不利于操作，也增加了税收成本。税务机关和银⾏的计算机没有联⽹，多头开户、⼤量的现⾦交易⽆法控管。税务稽查仍较薄弱，稽查的深度与⼴度不够，偷逃税款⽐较普遍。为了遏制税收流失，就只有加⼤投⼊，增加⼈员，全员上阵劳师动众，造成了税收成本急剧增长。
(四)税收环境⽋佳，部门之间缺少配合是税收成本过⾼的另⼀个重要原因税收成本过⾼的另⼀个重要原因在于当前我国的税收环境较差，⼀是纳税⼈纳税意识普遍较低，法律意识不强，不能⾃觉履⾏纳税义务，只有等到税务机关去查去催了才极不情愿地缴纳;⼆是执法环境很差，税务机关有法不依、执法不严，收⼈情税、关系税的现象仍然不同程度存在，偷逃税⾏为得不到严惩；三是税收⼯作⼲预⼤，⼀些⾮税务管理部门以及地⽅领导随意越权减免税，妨碍税务机关依法征税，造成税收⼈为地流失。四是各职能部门的配合不够，税务部门与⼯商、公检法、银⾏的数据共享还处于摸索阶段，⾏动不⼀致，使税务机关为全⾯掌握纳税⼈情况，加强监督⽽加⼤税收成本⽀出。
地税税种及税率
(五)现⾏税制存在的缺陷也⼀定程度地造成了税收成本的提⾼1994年我国实⾏的新税制，多数以条例形式出现，法律地位不⾼，有许多问题还没有规定或规定不清，税⽬、税率过于复杂，税收政策变化频繁，在税收征纳过程中易产⽣分歧，具体操作很复杂，增加了税收征管难度，使税收成本加⼤。从主体税种来看，所得税⽅⾯，企业所得税征收复杂，扣除不严谨；个⼈所得税税⽬税率复杂、征税⼿段弱化，税源监控⽆⼒；流转税⽅⾯，增值税营业税分别由国地税征收，既不利于管理，易造成税收漏洞，⼜造成软件设计、发票管理上税收成本的增加。
⼆、税收成本降低措施探讨
在保证税款较少流失甚⾄不流失，税收收⼊稳步增长的前提下，从根本上⼤⼤降低税收成本，主要是要⼤⼒发展经济，培植涵养税源，提⾼经济税源的丰厚程度和集中程度。同时在税收管理、税收制度、部门间配合等⽅⾯下功
夫，完善制度、加强管理，通过提⾼征税效率来降低税收成本。
(⼀)降低税收成本⾸先要解决的是思想问题我们要摒弃过去那种“⽆本治税”的旧观念，各级税务机关都应从思想上、⾏为上引起⾼度重视。把税收成本引⼊税收决策和具体征税⼯作中。有必要改⾰现⾏的税务管理考核指标体系，将税收成本效率指标纳⼊考核范围，制定成本计划，加强成本控制。成本核算。成本分析，转变税收管理上的粗放型管理。建⽴集约化管理形式，不但要做到税收应收尽快，⽽且要考虑
税收成本，提⾼劳动效率，降低税收成本。
(⼆)调整优化机构设置，全⾯提⾼税务⼈员素质科学的布局。合理的设置税务机构可以有效地降低税收成本。应当按照“税收来源于经济、经济决定税收”的原则和“科学、精简、效能、服务”的宗旨，以经济繁荣地区为中⼼，打破⾏政区划，按经济区域划分合理布局基层税务机构。要科学设置税务机构，遵循税收效率原则，有必要在同⼀地区国地税加强联系，联合成⽴⼀个办税服务厅，使纳税⼈可以在⼀个地⽅按次序完成国、地税的纳税申报，建⽴国地税联合稽查制度，不仅可以有效防⽌税收流失，⽽且可以减少稽查次数，使企业减负税务机关节约成本⼈⼒的节省是最⼤的节省，⼈⼒的浪费是最⼤的浪费，针对⼀部分税务⼲部还不能适应⼯作需要的情况，应该⼤⼒举措致⼒于提⾼税务⼈员的政治业务素质，从培训现有⼈员和引进⼈才两⽅⾯⼊⼿，通过多种形式多种渠道进⼀步加强⼲部政治业务培训，提⾼政治素质和业务技能，拓宽知识⾯，掌握现代化管理⼿段，提⾼政策⽔平，努⼒建⽴⼀⽀思想成熟、业务精通、纪律严明、作风过硬、⽂明⾼效的税务⼲部队伍，使税务⾏政管理⼈员更适应现代化的税收征管条件。
(三)深化税收征管改⾰，充分运⽤现代化的税收征管⼿段，提⾼征管效率深化税收征管改⾰就是要建⽴新的征管模型，适应现实征管环境，充分利⽤现代化的征管⼿段，统⼀开发征管软件，统⼀规范征管业务流程，使办税程序公开、简化，⼤⼒推⼴电⼦申报、邮寄申报、代理申报等多种电⼦申报⽅式和⽅便。快捷的税款缴纳⽅式，实现纳税申报⾃动化；建⽴联系密切的⽹络，与⼯商、银⾏、企业等单位联
⽹，通过计算机⽹络，实现数据共享，有效进⾏现代化的严密税源监控、征管；加强税务稽查，加⼤惩罚⼒度，增加纳税⼈违反税法⾏为的风险成本，促进全民遵守税法。
(四)加强税收法治建设，改善税收环境加强税收法治建设主要是解决税收法治和税收执法中存在的问题，⾸先要制定科学进步的税收法律制度，提⾼税法的级次，增强税法的刚性与震慑⼒，降低税收机会成本；其次要建⽴完善的协税护税⽹络，⾛税收⼯作社会化路⼦，调动⼀切可凋动的⼒量，积极营造机关部门配合的环境，加⼤税法宣传⼒度，增强全体公民的税收法制意识；其三坚决治理地⽅领导对税务执法的⼲预；其四要完善税收司法制度，健全税务司法保障体系，组建税务警察队和设⽴专门法庭，严厉打击涉税犯罪，提⾼税务⾏政执法效率的执法质量。
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