小企业执行《小企业会计准则》有关问题衔接规定
为促进小企业严格遵循《中华人民共和国会计法》及《小企业会计准则》的规定,做好自《小企业会计制度》(下称原制度”)向《小企业会计准则》(下称新准则”)转换的衔接工作,现对小企业执行新准则有关问题衔接规定如下:
一、总体要求
首次执行新准则的小企业应当认真做好内部会计核算办法修订、资产和负债清查、科目转换与账务调整、会计信息系统改造等工作,确保新旧制度的顺利衔接和平稳过渡。
(一)及时修订内部会计核算办法。小企业应当根据新准则的规定,结合自身实际情况,确定会计政策和会计估计,修订小企业内部会计核算办法,细化会计核算内容,确保会计确认、计量和报告行为制度化、规范化。
(二)认真做好资产负债清查工作。小企业应当在执行新准则前全面清查各项资产和负债,如实反映其状况及潜在风险。对于清查出的损益,应先记入待处理财产损溢科目,经批准后,调整相关所有者权益。
(三)认真做好有关账务衔接工作。小企业应当根据新准则的规定,结合自身实际情况,设置会计科目并进行相应的账务处理。
对于一级科目,在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下,可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆与合并;对于明细科目,可以根据本企业的实际情况自行设置。首次执行新准则时,应当对原制度有关科目按新准则要求进行余额转换,确保新旧会计科目顺利衔接。
(四)及时调整会计信息系统。小企业应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试,正确实现数据转换,确保新旧账套的有序衔接。
二、账目调整
(一)资产类1现金银行存款其他货币资金短期投资科目新准则设置了库存现金银行存款其他货币资金短期投资科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时,应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目,也可沿用原账。
2应收票据应收股息应收账款其他应收款科目新准则设置了应收票据应收账款其他应收款科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度和新准则均规定,预付款项不多的小企业可以将预付款项直接记入应付账款科目借方,预付款项较多的小企业也可单独设置预付账款科目核算。转账时,应将原账中上述科目的余额直接转至新账,也可沿用原账。
新准则设置了应收股利应收利息科目,这两个科目的核算内容与原账中应收股息科目的核算内容基本相同。转账时,应对原账中应收股息科目的余额进行分析,将应收取现金股利或利润的金额转入新账中应收股利科目,将应收取利息的金额转入新账中应收利息科目。
3短期投资跌价准备坏账准备存货跌价准备科目新准则没有设置短期投资跌价准备坏账准备存货跌价准备科目。转账时,应将上述资产减值准备科目的余额转入利润分配—— —未分配利润科目。
4在途物资材料低值易耗品库存商品商品进销差价委托加工物资委托代销商品科目新准则设置了在途物资原材料库存商品商品进销差价委托加
工物资科目,采用支付手续费方式委托其他单位代销商品的小企业还可以单独设置委托代销商品科目,这些科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度规定,采用计划成本进行材料日常核算的小企业,可以增设物资采购材料成本差异科目;新准则相应设置了材料采购材料成本差异科目,其核算内容也基本相同。转账时,应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目,也可沿用原账。
新准则设置了周转材料科目,用于核算小企业库存的周转材料的成本,包括包装物、低值易耗品,以及小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。转账时,应将原账中低值易耗品科目的余额转入新账中周转材料科目。新准则下单独设置了包装物低值易耗品科目的小企业,转账时,应对原账中低值易耗品等科目的余额进行分析,分别转入新账中的相应科目。
针对小企业(农、林、牧、渔业),新准则专门设置了消耗性生物资产科目,用于核算小企业持有的消耗性生物资产的实际成本。转账时,小企业(农、林、牧、渔业)应对原账中存货类科目的余额进行分析,将其中属于消耗性生物资产的部分转入新账中消耗性生物资产科目。
5待摊费用科目新准则没有设置待摊费用科目,但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。
新准则下不再增设待摊费用科目的小企业,转账时,应对原账中待摊费用科目的余额进行分析,转入新账中预付账款等科目。新准则下增设了待摊费用科目的小企业,转账时,应将原账中待摊费用科目的余额直接转至新账,也可沿用原账,并在以后期间按原摊销期限继续摊销。资产负债表日,对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额,或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额,应根据其性质进行分析,在资产负债表预付账款其他流动资产等项目中填列。
6长期股权投资科目新准则设置了长期股权投资科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同,但核算方法有所不同。新准则要求小企业对长期股权投资一律采用成本法核算。转账时,应将原账中长期股权投资科目的余额直接转至新账,也可沿用原账。
对于原制度下采用权益法核算的长期股权投资,因以前期间投资收益确认导致长期股权投资账面余额大于其投资成本的,在以后期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时,应按照应分得的金额冲减长期股权投资账面余额,直至该项投资账面余额冲减至原投资成本。
7长期债权投资科目新准则设置了长期债券投资科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时,应将原账中长期债权投资科目的余额转入新账中长期债券投资科目,也可沿用原账。
8固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产清理科目新准则设置了固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产清理科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时,应将原账中上述科目的余额直接转至新账,也可沿用原账。
针对小企业(农、林、牧、渔业),新准则专门设置了生产性生物资产生产性生物资产累计折旧科目,分别核算小企业持有的生产性生物资产的原价(成本)及成熟生产性生物资产的累计折旧。转账时,小企业(农、林、牧、渔业)应对原账中固定资产累计折旧科目的余额进行分析,将属于生产性生物资产的部分转入新账中生产性生物资产生产性生物资产累计折旧科目。
9无形资产科目新准则设置了无形资产累计摊销科目,分别核算小企业持有的无形资产成本及其计提的累计摊销。转账时,应对原账中无形资产科目的余额进行分析,将无
形资产成本的金额转入新账中无形资产科目,将无形资产已计提的累计摊销额转入新账中累计摊销科目;如上述调整不切实可行的,应将原账中无形资产科目的余额直接转入新账中无形资产科目,也可沿用原账。
10长期待摊费用科目新准则设置了长期待摊费用科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容略有不同。转账时,应对原账中长期待摊费用科目的余额进行分析,将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费冲减利润分配—— —未分配利润科目;将其他尚未摊销完毕的长期待摊费用直接转入新账中长期待摊费用科目,以后期间按原摊销期限继续摊销。
(二)负债类1短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费应付利润应交税金其他应交款其他应付款科目新准则设置了短期借款应付票据应付账款应付利润其他应付款科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度和新准则均规定,预收款项不多的小企业可以将预收款项直接记入应收账款科目贷方,预收款项较多的小企业也可单独设置预收账款科目核算。
转账时,应将原账中上述科目的余额直接转至新账,也可沿用原账。
新准则设置了应付职工薪酬科目,用于核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,小企业(外商投资)按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也通过该科目核算。转账时,应将原账中应付工资应付福利费科目的余额一并转入新账中应付职工薪酬科目。
新准则设置了应交税费科目,用于核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。转账时,应将原账中应交税金其他应交款科目的余额一并转入新账中应交税费科目。
2预提费用小企业管理制度科目新准则没有设置预提费用科目,但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。
新准则下不再增设预提费用科目的小企业,转账时,应对原账中预提费用科目的余额进行分析,转入新账中应付利息其他应付款等科目。新准则下增设预提费用科目的小企业,转账时,应将原账中预提费用科目的余额直接转至新账,也可沿用原账,并在以后期间实际支付时予以冲销。资产负债表日,对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费用余额,或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费用余额,应根据其性质进行分析,在资产负债表应付利息其他应付款其他流动负债等项目中填列。
3待转资产价值科目新准则没有设置待转资产价值科目。转账时,应将原账中待转资产价值科目的余额转入利润分配—— —未分配利润科目。
4长期借款长期应付款科目新准则设置了长期借款长期应付款科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时,应将原账中上述科目的余额直接转至新账,也可沿用原账。
(三)所有者权益类1实收资本科目新准则设置了实收资本科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。转账时,应将原账中实收资本科目的余额直接转至新账,也可沿用原账。
2资本公积科目新准则设置了资本公积科目,其核算内容较原制度有所减少。转账时,应将原账中资本公积科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账,也可沿用原账。
3盈余公积科目新准则设置了盈余公积科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。转账时,应将原账中盈余公积科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账,也可沿用原账。
4本年利润科目新准则设置了本年利润科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。由于本年利润科目年末无余额,不需要进行转账处理。
5利润分配科目新准则设置了利润分配科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。