郝利安
(开滦能源化工股份有限公司）
摘要：近年来，企业取得的个人所得税代扣代缴手续费（以下简称“个税手续费”）的财税处理政策并不明朗，致使好多企业在财税处理的过程中出现不同的处理方式，直至2018年财政部在会计处理上明确了个税手续费计入“其他收益”核算，但在涉税处理的问题上，尚未具体明确本文从个个税手续费内涵及支用范围出发，研究该手续费的财税处理：关键词：个人所得税；代扣代缴手续费；财税处理
个税手续费并不是什么“名词”，甚至在一些单位，这个词儿从未出现过，但是在企业基层“会计界”却是一直困扰会计们的一个难题。企业从税务局取得返还的个税手续费如何核算？是否涉税？涉及的税种如何处理？直至2018年12月国 家财政部在会计处理上才明确个税手续费须计人“其他收益”核算，但在涉税处理的问题上，尚未具体详细明确。本文从该手续费业务内涵及支用范围出发，研究个人所得税代扣代缴手续费的财税处理。
一、 代扣代缴个人所得税手续费返还计算依据
个税手续费返还的依据主要来自《个人所得税法》第十七条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给
2%的手续费。而对于个税手续费最新的具体规定主要来自于2019年2月财行下发的《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》，该通知明确指出，个人所得税税法中所称的手续费是指税务机关按照企业不超过代扣代缴税款的2%支付手续费，对于支付手续费的额度在这个通知里也有了新的规定，即当 年支付手续费的额度不能超过70万元，也就是说按照企业当年代扣代缴的个人所得税款为计税依据，应取得手续费超过70万元的，超过的部分是不予支付的，而且对于超过的部分也不会结转以后的年度兑付。
二、个税手续费使用范围
企业取得的个税手续费收人以及相关手续费的使用，应 按照国家法律、法规等有关规定执行。依照2019年2月出台的《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》要 求，企业代扣代缴个人所得税所取得的与之有关的手续费收入应单独核算，计人本企业当期收人。取得的收人可以用于代扣代缴业务直接相关的设备支出、通讯费、交通费、人工成本等支出。国家之前如果有相关支出标准的，要求取得个税手续费的企业严格执行有关规定；如果没有相关支出标准，则 需要参照当地物价水平及市场价格，按业务需求支出。
三、 个税手续费会计处理
(一）收到个税手续费的会计处理
2018年财政部下发了《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》及相关解读，在通知中明确指出企业作为个人所得税的代扣代缴的义务人，按照当年代扣代缴个税税款收到的续费，应将作为其他与日常活动相关的项目在企业利润表的“其他收益”中填列。为加强个税手续费的管理，2019年2月财政部又参与下发了《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》，通知中指出企业为税务局代扣代缴个人所得税取得的相关手续费收人在会计处理时单独核算，计入企业当期收入。可见两个文件分别规定企业取得的代扣代缴手续费在会计核算上应计人的项目，前者明确指出计入“其他收益”在企业的利润表中填列，后者明确指出计入当期收人，两种不同的会计处理方式，导致很多财会人员在会计处理上无从下手。本文认为企业取得的个税手续费应参照税务总局12366政策答疑及深圳税务局、厦门税务局、福建税务局等地方税务局相继明确的个税手续费应按照现代服务下的商务辅助服务中代理经纪服务缴纳增值税这一政策，将企业取得的个税手续费作为政府机关向企业采购的一项服务计人企业其他业务收入并计算缴纳增值税进行会计处理，其具体的会计处理为：借记银行存款，贷记其他业务收入、应交税费一应交增值税一进项税-6%。例1:JM公司2018年代扣代缴个人所得税697万元，2019年2月收到代扣代缴个人所得税手续费13.90万元，则会计处理为：
借：银行存款13.90万元
贷：其他业务收人13.11万元
应交税费-应交增值税-进项税-6%0.79万元(二）支用个税手续费的会计处理
在个税手续费的使用范围上，财政部于2019年2月参与下发的《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》直接明确了个税手续费的支用范围，与取得手续费相关的业务实际发生时，按照业务性质分别计入企业管理费用或固定资产或应付职工薪酬等科目，其中涉及进项税的纳入当期进项税额核算，具体会计处理为借记管理费用或固定资产或应付职工薪酬、应交税费-应交增值税-进项税，贷记现金或银行存款。例2: JM公司2019年3月办税人员但税务机关报送代扣代缴手续费基础资料，发生出租车费往返62元，奖励办税人员5000元。则会计处理如下：
借：管理费用一差旅费（市内）62元
应付职工薪酬一单项奖5000元
贷：现金5062元
借：管理费用一应付职工薪酬一单项奖5000元
贷：应付职工薪酬一单项奖5000元
四、个税手续费的涉税处理
(一）增值税涉税处理
一谈到增值税，一般情况下，我们会直观的与企业的日常生产经营相挂钩，2018年财政部下发的《关于修订印发2018 年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕15号)的解读中明确了，企业应将取得个税手续费返还这项业务视为其他与日常活动相关的业务，在会计处理上计入“其他收益”科目。而税收征管法规定税务机关按照规定付给扣缴义务人手续
现代营
销
☆财务
管理会计在中小企业应用中的问题及优化
张树阳
(郑州西亚斯学院河南郑州451150)
摘要：数量众多的中小企业，对我国国民经济的发展尤为重要管理会计可以帮助缓解中小企业在发展过程中经济效益不高的问题：但是中小企业普遍忽视企业管理，这就限制了管理会计的有效应用：因此，本文通过梳理管理会计在中小企业应用中存在的问题，给出相应的优化方法，期望能为中小企业的持续发展提供帮助。
关键词：中小企业；管理会计；应用
1.引言
管理会计自引人我国以来得到了良好的发展，我国在管理会计人才培养及相关运用实践上不断努力，取得了初步成效。自2014年起，为了帮助企业合理运用管理会计，财政部频发管理会计应用指引，对管理会计应用的重视可见一斑。中 小企业往往面临资金不足，缺乏竞争力的问题，通过管理会计的应用可以帮助企业提高经济效益和竞争能力。但是，最需要管理会计的中小企业对其的重视程度却远远不足。
2.中小企业应用管理会计的意义
根据中小企业划型标准和全国第二次经济普查数据的测算，截至2015年，我国的中小微企业占全国企业总数的99.7%，中小企业创造的价值占到国内生产总值的60%，纳税约为国家税收总额的50%，这些数据都充分说明，中小企业的发展对我国民生和国民经济的发展十分重要。因此，如何促
费，应当及时填开手续费退还书；代扣代缴的企业凭税务机关开具的退还书，按照国库管理要求办理退库手续。从表面上看，企业取得的个税手续费应作为税收收人的退还，而并未明确指出是从税务机关所取得的经营性收入。从法理层面看，企业代扣代缴个人所得税是从法律的角度规定企业应当履行的义务，扣缴义务人对此行为没有任何选择权和放弃权，而且如果企业未按税法要求履行扣缴的法定义务还需要承担行政的法律后果，从这一层面看，就不符合企业取得增值税收人的范畴了。个税手续费是否征收增值税呢？2016年4月国 家税务总局全面“营改增”后将原征收营业税的现代服务中商务辅助纳入增值税征收范畴。自2017年开始国家税务总局12366关于企业取得的个税手续费是否缴纳增值税的相关解释是“按照目前“营改增”政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收人应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。”之后深圳税务局、厦门税务局、福建税务局、安徽税务局、重庆税务局等地方税务局也相继明确企业在取得个税手续费时应当按照现代服务下的商务辅助服务中的代理经纪服务计算缴纳增值税，增值税的税率为6%，小规模纳税人为3%。因此根据总局的解释，本文认为企业取得的个税手续费应视同政府机关向企业采购的一项长期服务而非因履行代扣代缴义务给予企业的个人所得税的退还或是财政性补贴，企 业在取得个税手续费时应当按照现代服务下的商务辅助服务中的代理经纪服务计算缴纳增值税，增值税的税率为6%，小 规模纳税人为3%。
(二）企业所得税涉税处理
《企业所得税法》对收入总额有过明确的规定，即企业的进中小企业的发展就成了一个重要议题。早有
国内外学者的研究表明，会计信息要全面发挥在公司治理中的作用，单靠外向服务型的财务会计是远远不够的。而同样作为现代会计的内部会计—管理会计，基于其自身的职能特点，可以进行协助企业实现预测、决策、预算、控制和评价,，以企业生产经营活动及其价值表现为对象，助力企业的发展。例如通过预测可以增强企业的防范经营风险的能力，通过预算来辅助绩效考核，通过控制来提升企业管理水平等。
相比于财务会计，作为内部报告会计的管理会计由于指向区别，往往对应用环境更加“敏感”，相对无法形成统一的模板。针对不同行业、不同规模的企业设定的管理会计方案在具体应用中都会有所不同。因此，更加适合应用于整体环境复杂且特殊的中小企业内，能够为其量身定做有效的改进方案。代扣代缴个人所得税会计分录
收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。2018年财政部下发的《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕15号)的解读在会计处理上明确指出企业取得的个税手续费需在利润表中的“其他收益”项目填列。2019年2月税务总局参与下发的《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》中也明确提出“三 代”单位取得的手续费收人计人本单位当期收入。无论是计入其他收益还是计人企业的其他业务收人，该笔收人都会影响企业当期的利润总额，因此在计算当期所得税时，企业取得的个税手续费收人应计入企业所得税所得额计算缴纳企业所得税，对用于个人所得税代扣代缴业务发生的相关支出按规定计入当期费用在税前扣除，在这里需特别强调的是如果取得的手续费收入用于奖励企业在职办税人员时，在企业所得税上此笔支出是可以作为丁.资薪金在所得税前
扣除，更需要会计人员注意的是，该项奖励支出可以作为随资费用计提基数纳入当年工资总额核算。
(三）个人所得税处理
企业取得的个税手续费取得时计入企业的收人，企业办税人员作为与企业有劳动关系的人员在取得奖励时应作为丁.资薪金计算个人所得税。1994年，国家税务总局下发了《关于个人所得税若干政策问题的通知》，该通知明确指出个人办理个人所得税代扣代缴取得的手续费暂时免征个人所得税。因 此企业取得的个税手续费用于直接奖励办税人员的，免征个人所得税。但需要注意的是对于该条文中的“个人”，仅指企业个人所得税代扣代缴的经办人员，企业代扣代缴非经办人员取得该项奖励时要并人当期丁.资薪金计征个人所得税
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