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2016年第10期
一、增值税
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营
业税改征增值税试点实施办法》销售服务、无形资产、不动产注释中，解释“商务辅助服务”，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。其中，“经纪代理服务”，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。
从上面的解释中可知，“商务辅助服务”强调的是“商务”，应当是属于经营活动范畴，显而易见，“商务辅助服务”包括的企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务，都是存在经营活动的前提下，才征收增值税的。
《税收征收管理法》第四条规定，法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。
《个人所得税法》第十一条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。
从上面的规定可知，代扣代缴个人所得税是一项法定义务，而不是经营活动；取得的手续费收入是补助或补贴性质的财政性资金，而不是一项经营收入。因此，企业取得的代扣代缴个人所得税手续费收入不需要缴纳增值税。
二、企业所得税
《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2005〕365号，以下简称“365号文”）第二条规定，法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴税款，税
务机关按代扣、代收税款的2%支付。第四条规定，“三代”（指：代扣代缴、代收代缴和委托代征）税款手续费纳入预算管理，由财政通过预算支出统一安排。各级国税机关负责征收的税款应支付的“三代”税款手续费，由中央财政负担；各级地税机关负责征收的
税款应支付的“三代”税款手续费，由省级财政（含计划单列市，下同）明确负担办法。各级税务机关应根据“三代”工作开展的实际情况，实事求是地编制预算，并按照财政部门编制部门预算的有关程序和要
求向财政部门编报“三代”税款手续费预算。财政
政
策解读
⊙ 李霄羽
企业代扣代缴个人所得税手续费收入的税务处理
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部、地方各级财政部门根据批复的“三代”税款手续费预算，及时核批用款计划或拨付经费。各级税务机关按照实际发生额及时支付相关手续费，支付的“三代”税款手续费，分别由财政部与国家税务总局、省级或者省以下财政部门与地税部门在下一年进行据实清算。不足部分，在下年预算中弥补；结余部分，
相应扣减下年“三代”税款手续费预算。第六条规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。
《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称“70号文”）第一条规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
代扣代缴个人所得税会计分录从70号文规定可知，企业取得的财政性资金，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入
总额中减除的，应同时符合三个条件，而从365号文规定可知，企业取得的代扣代缴个人所得税手续费收入已经符合了前两个条件。那么，企业取得的代扣代缴个人所得税手续费收入征免企业所得税，关键在于第三个条件：即如果企业对代扣代缴个人所得税手续费收入以及以该资金发生的支出单独进行核算，那么，代扣代缴个人所得税手续费收入就应当免征企业所得税，否则，应当征收企业所得税。
三、个人所得税
《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第二条第（五）项规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的
扣缴手续费，暂免征收个人所得税。
365号文第六条规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。
从上面的规定可知，代扣代缴个人所得税手续费收入，如果企业发放给从事代扣代缴个人所得税的工作人员，免征个人所得税；倘若发放给非从事代扣代
缴个人所得税的人员则应当征收个人所得税。
作者单位：辽宁省新民市地方税务局
（责任编辑：赵成刚）
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