车辆购买税法、车船税法和印花税法
本章考情分析
本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主如果计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。本章在CPA考试中的分值大约是6分左右，其中印花税的分值相对较高。
本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购买税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。
2021年教材的主要转变：
1.更正依照同类型新车最低计税价钱的70%再次计算车辆购买税的条件；
2.更正长期来华居住专家车购税免税规定；
3.增加“自2021年10月1日起，对农用三轮运输车免征车辆购买税”的免税规定；
4.补充了肯定车辆、船舶的具体适用税额标准的政府部门；
5.修改车船税税目税额表和游艇的具体适用税额；
6.明确“拖船依照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税”；
7.修改了车船税计税单位的尾数计税规则；
8.删除“保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算”；
9.修改、细化了车船税扣缴义务人代收车船税的规则；修改车船税税收优惠和纳税期限的规定；
10.明确专利实施许可合同属于印花税税目中的“产权转移书据”，不属于“技术合同”；
11.增加“从2021年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改成单边征收”的规定；
12.增加印花税税收优惠政策。
第一节  车辆购买税法
一、纳税义务人与征税范围
（一）纳税义务人（掌握，能力品级2）
境内购买应税车辆的（各类性质的）单位和个人。
车辆购买税的应税行为包括：购买利用行为；入口利用行为；受赠利用行为；自产自用行为；获奖利用行为；和以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并利用的行为。
【提示】车辆购买税的应税行为是从各类渠道取得并利用应税车辆的行为。
【例题•多选题】按照车辆购买税暂行条例规定，下列行为属于车辆购买税应税行为的有（    ）。
A.应税车辆的购买利用行为
B.应税车辆的销售行为
C.自产自用应税车辆的行为
D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为
【答案】ACD
（二）征税对象与征税范围（熟悉，能力品级2）
以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。
车购税的征收范围由国务院决定。
【例题•多选题】下列车辆，属于车辆购买税征税范围的有(    )。
A.摩托车
B.无轨电车
C.半挂车
D.电动自行车
【答案】ABC
【特别归纳】增值税、消费税与车辆购买税应税行为辨析。
行为
增值税
消费税
车购税
自产、进口小汽车（含中轻型商务车）用于销售、捐赠、投资、偿债
√
√
自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿债
√
进口小汽车（含中轻型商务车）自用
√
√
√
进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用
√
√
购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、挂车、农用运输车等车辆自用
√
二、税率与计税依据（掌握，能力品级2）
我国车辆购买税实行统一比例税率，税率为10%。
车辆购买税实行从价定率、价外征收的方式计算应纳税额，应税车辆的价钱即计税价钱就成为车辆购买税的计税依据。2021年低级会计中级会计注册会计师注册税务师等课件，双网校同步更新，详情请联系qq54
（一）计税依据的大体规定
1.购买自用应税车辆
计税价钱=含增值税的销售价钱÷（1+增值税税率或征收率）
不含税价=（全数价款+价外费用）÷（1+增值税税率或征收率）
2.入口自用应税车辆
组成计税价钱=关税完税价钱+关税+消费税
【相关链接】入口自用应税车辆计征车辆购买税的计税依据，与入口方计算增值税的计税依据一致。也可以用以下公式计算：
组成计税价钱=（关税完税价钱+关税）÷（1-消费税税率）
注意，若是入口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价钱公式简化为：
计税价钱=关税完税价钱+关税
3.其他自用应税车辆
按购买该型号车辆的价钱确认；不能或不能准确提供车辆价钱的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价钱核定
（二）以最低计税价钱为计税依据的肯定
车辆购置税计算【规定】纳税人购买自用或入口自用应税车辆，申报的计税价钱低于同类型应税车辆的最低计税价钱，又无合法理由的，依照最低计税价钱征收车辆购买税。
最低计税价钱是由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格制定。
按照纳税人购买应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价钱规定如下：
特殊情形的应税车辆
计税依据
底盘发生更换的车辆
计税依据为最新核发的同类型新车辆最低计税价格的70%
【提示】此政策只适用于已交过车购税并办理了登记注册手续的已税车辆底盘发生更换的情况
免税、减税条件消失的车辆
最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100%
【提示】（1）其中规定使用年限，国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算；（2）超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税
非贸易渠道进口车辆
同类型新车最低计税价格
三、应纳税额的计算（掌握，能力品级3）
（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人购买自用的应税车辆，其计税价钱由纳税人支付给销售者的全数价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买入口车。不论是购买国产车仍是入口车，都需要注意需要并入计税价钱的项目。
并入计税价格的项目
不并入计税价格的项目
（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款
（2）支付的车辆装饰费
（3）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用（各项费用在一张发票上难以划分）
（1）支付的控购费
（2）销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款
【提示】代收款项应区别征税：（1）凡利用代收单位（受托方）单据收取的款项，应视作代收单位价外收费，应并入计税价钱中一并征税；（2）凡利用委托方单据收取，受托方只履行代收义务并收取代收手续费的款项，不并入计税价钱征收车辆购买税。
【例题1•多选题】某机关2021年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购买税的有（    ）。（2021年）