二、消费税
1.委托加工的应税消费品
【教材例13-9】黄河公司委托外单位加工材料（非金银首饰）一批，原材料价款为40 000元，加工费用20 000元，收到普通发票一张，由受托方代收代缴的消费税为3 000元，材料已经加工完毕入库，加工费用已经支付。
假如黄河公司原材料按实际成本核算。根据上述资料，黄河公司应作如下会计处理：
用于连续加工 | 直接用于销售 |
（1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 40 000 贷：原材料 40 000 | |
（2）支付加工费用和税金 借：委托加工物资 20 000 应交税费——应交消费税 3 000 贷：银行存款 23 000 | （2）支付加工费用和税金 借：委托加工物资 23 000 贷：银行存款 23 000 |
（3）加工完成，收回委托加工材料 借：原材料60 000（40 000+20 000） 贷：委托加工物资 60 000 | （3）加工完成，收回委托加工材料 借：原材料 63 000 贷：委托加工物资 63 000 |
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。2011年12月委托黄河公司（一般纳税人）加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。
甲公司发出原材料成本为100 000元，支付的加工费为35 000元（不含增值税），黄河公司代收代缴的消费税为15 000元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。
假定甲、乙公司均适用增值税税率17%、消费税税率10%，则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为（ ）元。（2012年）
A.135 000
B.150 000
C.152 000
D.155 900
【答案】B
【解析】入账成本=100 000+35 000+15 000=150 000（元）。
2.外购（含进口）应税消费品
①用于生产应税消费品车辆购置税计算
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款等
②用于其他方面或直接对外销售的，不得抵扣，计入其成本。
3.因非货币性资产交换、债务重组而换入应税消费品的账务处理比照上述（2）执行。
4.纳税人用委托加工收回的或外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除在委托加工或外购环节已纳的税款。
5.企业因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应缴纳的消费税，于企业向委托方交货时
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
（六）出口产品的账务处理
1.属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。（直接减免）
【提示】出口后如发生退关或退货，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再计缴消费税。
2.通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先征后退办法的：
（1）属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业
生产企业 | 外贸企业 |
①计算消费税时 借：应收账款——外贸企业 贷：应交税费——应交消费税 | ①收到税务部门退回生产企业交纳的消费税： 借：银行存款 贷：应付账款——生产企业 |
②收到外贸企业退回的税金 借：银行存款 贷：应收账款——外贸企业 | ②将此项税金退还企业时： 借：应付账款——生产企业 贷：银行存款 |
③发生退关、退货而补交已退的消费税：作相反的会计分录。 | ③发生退关、退货而补交已退的消费税：（先垫付给税务局） 借：应收账款——应收生产企业消费税 贷：银行存款 收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。 |
（2）属于企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税视同一般销售业务处理。
①自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时：
借：其他应收款
贷：主营业务成本
②实际收到出口应税消费品退回的税金：
借：银行存款
贷：其他应收款
发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。
（七）金银首饰零售业务等的账务处理
①有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的企业，在营业收入实现时：
借：营业税金及附加等
贷：应交税费——应交消费税
②有金银首饰零售业务的企业因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
③有金银首饰批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于移送时
借：营业外支出/销售费用等
贷：应交税费——应交消费税
④随同金银首饰出售但单独计价的包装物
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
（八）上交消费税及退税的账务处理
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
三、营业税
（一）科目设置：应交税费——应交营业税
（二）账务处理
1.工业企业和商品流通企业提供应税劳务的账务处理
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
2.工业企业和商品流通企业销售不动产的账务处理
借：固定资产清理等
贷：应交税费——应交营业税
3.工业企业和商品流通企业转让无形资产的账务处理
（1）出租无形资产
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
（2）出售无形资产
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出——处置非流动资产损失（借差）
贷：无形资产
应交税费——应交营业税
营业外收入——处置非流动资产利得（贷差）
4.上交税费时
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
四、资源税
①企业销售应税产品按规定应交纳的资源税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
②企业自产自用或非货币性资产交换、抵偿债务、对外捐赠等转出应税产品应交纳的资源税
借：生产成本、制造费用等
贷：应交税费——应交资源税
③企业收购未税矿产品代扣代缴的资源税
借：材料采购
贷：银行存款
应交税费——应交资源税
【教材例13-10】某企业将自己开采的煤炭40 000吨用于产品加工（假定涉及单个产品），每吨应交资源税5元，企业应作如下会计处理：
借：生产成本 200 000
贷：应交税费——应交资源税 200 000
五、土地增值税
1.主营、兼营房地产业务的企业
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交土地增值税
2.企业在项目交付使用前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税（预交）
借：应交税费——应交土地增值税
贷：银行存款
待该房地产营业收入实现时，再按上述营业业务的会计处理方法进行处理。
（1）该项目全部交付使用后进行清算，收到退回多交的土地增值税
借：银行存款
贷：应交税费——应交土地增值税
（2）补交的土地增值税作相反的会计分录。
3.企业转让土地使用权应缴纳的增值税，区别土地使用权的核算科目（2014年新增）
连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的（房地合一） | 在“无形资产”核算（房地分开的） |
借：固定资产清理/在建工程 贷：应交税费——应交土地增值税 | 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出——处置非流动资产损失（借差） 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 ——应交土地增值税 营业外收入——处置非流动资产利得（贷差） |
4.企业缴纳土地增值税时
借：应交税费——应交土地增值税
贷：银行存款
六、其他税费
1.企业按规定应交的城市维护建设税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城建税
2.企业按规定应交的房产税、城镇土地使用税、车船税
借：管理费用
贷：应交税费——应交房产税、城镇土地使用税、车船税
3.企业按规定计算应代扣代交的职工个人所得税
借：应付职工薪酬
贷：应交税费——应交个人所得税
4.企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交教育费附加
借：管理费用
贷：应交税费——应交矿产资源补偿费
5.企业缴纳的印花税
借：管理费用
贷：银行存款
6.企业按规定交纳的耕地占用税
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