本章考情分析
本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、 消费税、 关税混合成为计算问答题或者综合题中的考点； 车船税也可以与其他税种如企业所得 税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。
2022 年教材的主要变化：
1.更正按照同类型新车最低计税价格的 70%再次计算车辆购置税的条件； 2.更正长期来华定居专家车购税免税规定；
3.增加“自2004 年 10 月 1 日起，对农用三轮运输车免征车辆购置税”的免税规定； 4.补充了确定车辆、船舶的具体合用税额标准的政府部门； 5.修改车船税税目税额表以及游
艇的具体合用税额； 6.明确“拖船按照发动机功率每 1 千瓦折合净吨位 0.67 吨计算征收车船税”； 7.修改了车船税计税单位的尾数计税规则； 8.删除“保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算”；
9.修改、 细化了车船税扣缴义务人代收车船税的规则； 修改车船税税收优惠和纳税期限 的规定；
10.明确专利实施许可合同属于印花税税目中的“产权转移书据”，不属于 “技术合同”；
11.增加“从 2022 年 9 月 19 日起，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为 单边征收”的规定；
12.增加印花税税收优惠政策。
第一节 车辆购置税法
一、纳税义务人与征税范围
(一)纳税义务人(掌握，能力等级 2)
境内购置应税车辆的(各类性质的)单位和个人。
车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为； 进口使用行为； 受赠使用行为；自产自用
行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。 【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。
【例题•多选题】根据车辆购置税暂行条例规定， 下列行为属于车辆购置税应税行为的有 ( ) 。
A.应税车辆的购买使用行为
B.应税车辆的销售行为
C. 自产自用应税车辆的行为
D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为
【答案】 ACD
(二)征税对象与征税范围(熟悉，能力等级 2)
以列举的车辆为征税对象， 未列举的车辆不纳税。 其征税范围包括汽车、 摩托车、 电车、
挂车、农用运输车。
车购税的征收范围由国务院决定。
【例题•多选题】下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有( )。
A.摩托车
B.无轨电车
C.半挂车
D.电动自行车
【答案】 ABC
【特殊归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析。
二、税率与计税依据(掌握，能力等级 2)
我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为 10%。
车辆购置税实行从价定率、 价外征收的方法计算应纳税额， 应税车辆的价格即计税价格 就成为车辆购置税的计税依据。 2022 年初级会计中级会计注册会计师注册税务师等课件， 双网校同步更新，详情请联系 qq1154798154
(一)计税依据的基本规定
1.购买自用应税车辆
计税价格=含增值税的销售价格÷(1+增值税税率或者征收率)
不含税价= (全部价款+价外费用)÷(1+增值税税率或者征收率)
2.进口自用应税车辆
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计 税依据一致。也可以用以下公式计算：
组成计税价格= (关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)
注意， 如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、 大客车， 则组成计税价格公式 简
化为：
计税价格=关税完税价格+关税
3.其他自用应税车辆
按购置该型号车辆的价格确认； 不能或者不能准确提供车辆价格的， 则由主管税务机关参 照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定
(二)以最低计税价格为计税依据的确定
【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆 的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。
最低计税价格是由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格制定。
根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最
低计税价格规定如下：
三、应纳税额的计算(掌握，能力等级 3)
(一)购买自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人购买自用的应税车辆， 其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款(不包括增 值税
税款)和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车。 不管是购买国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。
【提示】代收款项应区别征税： (1)凡使用代收单位(受托方)票据收取的款项，应视 作代收单位价外收费，应并入计税价格中一并征税； (2)凡使用委托方票据收取，受托方只 履行代收义务并收取代收手续费的款项，不并入计税价格征收车辆购置税。
【例题 1•多选题】某机关 2022 年 4 月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计
税依据征收车辆购置税的有( ) 。(2022年)
A.控购费
B.增值税税款
C.零部件价款
D.车辆装饰费
【答案】 CD
【例题 2•单选题】 2022 年 3 月， 李某从某销售公司(增值税普通纳税人)购买轿车一辆 供自己使用， 支付含增值税的价款 221000 元， 另支付购置工具件和零配件价款 1000 元， 车 辆装饰费 4000 元，销售公司代收保险费等 8000 元，支付的各项价款均由销售公司开具统一 发票。则李某应纳车辆购置税税额( )元。
A.20000
B.18694
C.车辆购置税计算22100
D.19083
【答案】 A
【解析】 (221000+1000+4000+8000)÷(1+17%)× 10%=20000 (元)。
【例题 3•单选题】 2022 年 2 月王某从汽车 4S 店(增值税普通纳税人)购置了一辆排气 量为 1.8 升的乘用车，支付购车款(含增值税) 234000 元并取得普通发票，支付代收保险 费 5000 元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款(含增值税)1000 元并取得汽
车 4S 店开具的普通发票。王某应缴纳的车辆购置税为( )。
A.20000 元
B.24000 元
C.20225.47 元
D.20512.82 元
【答案】 C
【解析】王某应缴纳的车辆购置税= (234000+1000)÷(1+17%)×10%=20225.47 (元)。 (二)进口自用应税车辆应纳税额的计算
【特殊提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用。
纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。计税价格的计算公式为： 计税价格=关税完税价格+关税+消费税
进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依据一 致。
也可以用以下公式计算：计税价格= (关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)
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