固定资产的审计
固定资产作为资产负债表里的长期资产科目,一个并不复杂但却繁琐的科目。对固定资产的审计也基本集中于常规性的程序,但是折旧测算、固定资产监盘、权属检查有时也像梦魇一样缠绕着我们。
对于刚接触固定资产审计的新手来讲,如果被审计单位有成千上万条固定资产卡片之时,而作为新手的我们并不熟练运用Excel 公式的话,固定资产审计无疑是对审计工作的重大考验。
固定资产是什么?
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产,如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具,以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
固定资产从哪里来?
固定资产的取得主要归类为:外购固定资产、自行建造固定资产、租入的固定资产、其他方式取得的固定资产等方式获得固定资产。
与固定资产核算相关的科目主要为:固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理等科目。
固定资产审计步骤
第一步:取得企业的固定资产卡片、明细账、总账(或科目余额表)及相关资料(不限于凭会计凭证资料);
第二步:获取或编制固定资产明细表并复核;
第三步:实地检查固定资产
第四步:查验房屋、车辆等有关所有权证明文件,确定固定资产是否归客户所有;
第五步:对固定资产的增加与减少进行查验,并获取在建工程完工转固的竣工决算、验收和移交报告;
第六步:收集固定资产闲置、提足折旧、抵押担保、保险情况等信息;
第七步:折旧费用测算及分配,复核期末固定资产的折旧政策是否合理;
第八步:检查固定资产减值准备、获取固定资产计提减值或处置的决议等文件资料;
第九步:与其他相关科目核对,编制交叉索引;
第十步:与报表附注进行核对;
第十一步:其他需执行的程序。
固定资产审计程序、目标及过程
(一)审计程序:
获取或编制固定资产、累计折旧及固定资产减值准备明细表。
审计目标:
计价与分摊
审计过程:
1、审计人员向客户获取固定资产、累计折旧及固定资产减值准备明细表,如客户未提供,也可由审计人员自行编制,自行编制时需取得的资料为:固定资产、累计折旧卡片账及固定资产减值准备明细账、总账或科目余额表;
2、复核加计是否正确,将固定资产明细表与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符;
3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符,特别关注期初数与审定数据之间是否存在差异,是否存在利用固定资产类别调整改变计提折旧的金额。将相关核对结果在审计底稿上标记。
审计结论:
经审计,未发现重大异常情况。
提示:
编制、核对本表时,常见的问题有:
1、企业的账面没有按照明细表的分类标准进行分类;
2、企业在分类时没有按一贯性原则处理,即同类资产上年与本
年分类标准不一致;
解决办法:
1、提请企业在账面按明细表的分类标准进行分类,或者至少
要做好备查登记簿;
2、提请企业按一贯性原则处理;
3、在初次审计的底稿中详细记录各分类资产明细及金额,形
成电子文档并每年更新。
(二)审计程序:
实地检查重要固定资产。
审计目标:
存在性、完整性、计价和分摊。
审计过程:
1、从客户设备管理部门取得固定资产台账,与财务部门的固定资产明细清单核对相符;
2、会同客户财务人员和设备管理人员,对照台账上固定资产的名称、数量、规格和存放地点对实物进行盘点核对(从账到实物,
确认真实性),并将所盘点到的实物与台账进行核对(从实物到账,确认完整性),做好盘点核对记录,获取盘点清单;
3、汇总盘点记录,统计盘点结果,形成盘点小结。
审计结论:经审计,未发现重大异常情况。
提示:
1、客户设备管理部门的台账上一般包括固定资产编号,固定资
产名称、数量、规格,取得的日期,取得方式,入账价值,存放地点,责任保管人等,在初次审计时,将台账与固定资产账核对十分必要;
2、核对时可能出现两账不对应的情况,主要是名称、分类等,如果差异较小,尽量出原因,核对相符,如差异较大,无法核对,应以财务记录为准,与实物核对;
3、如果参与了客户的期末盘点,固定资产盘点检查表应是审计人员现场抽查记录,如是客户盘点日后抽盘,固定资产盘点检查表应是审计人员抽盘记录,无论哪种情况,都应获取客户的盘点表,并在盘点小结中记录相关信息,但是不必复印客户所有的盘点表;房屋产权证查询
4、如果是常年审计客户,固定资产盘点抽查核对应主要是新增固定资产;
5、固定资产盘盈、盘亏情况一般不会经常出现,如盘点中存在盘盈、盘亏情况,应查明原因,形成追查记录,可采用通用底稿,
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