审计工作底稿编制实务案例一固定资产及累计折旧
一、 会计记录概况
B公司系生产型企业，2005年固定资产期初余额18,563,304.32元、累计折旧期初余额 5,768,184.82元，本期固定资产借方发生额 1,383,349.00元、累计折旧本期提取增加
1,214,925.03元，固定资产本期贷方发生额6,383,955.16元、累计折旧本期减少2,582,414.35 元，固定资产期末余额13,562,698.16元、累计折旧期末余额4,400,695.50元，具体数据见“未 审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）。
二、 审计目标
（一） 固定资产审计目标
1、 确定固定资产是否存在；
2、 确定固定资产是否归被审计单位所有；
3、 确定固定资产的增减变动的记录是否完整；
4、 确定固定资产的计价是否恰当；
5、 确定固定资产的余额是否正确；
6、 确定固定资产的披露是否恰当。
（二） 累计折旧审计目标
1、 确定累计折旧增减变动的记录是否完整；
2、 确定折旧政策是否恰当；
3、 确定累计折旧的年末余额是否正确；
4、 确定累计折旧的披露是否恰当。
三、 审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）执行“获取或编制固定资产及累计折旧增减变动分类汇总表，复核加计正确并与总账 数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序
2、 根据各账户余额，按房屋建筑物、机器设备、运输设备和办公设备等进行分类汇总， 编制“固定资产及累计折旧增减变动及余额分类明细表’（底稿见索引C1-1-2），复核加计正 确并总计与总账核对相符，并标注相应的审计标识。
提示
如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询， 并作相应的处理。“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。
（二）执行“了解有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内 控情况，必要时实施符合性测试”程序
收集客户有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控书 面制度以及固定资产折旧政策，并适当地实施符合性测试。
1、 形成收集书面制度及会计制度的记录（底稿见索引C1-2-1）;
2、 就所收集的内控制度及会计政策规定，实施符合性测试，形成测试记录（底稿见索 引 C1-2-2）。
（三）执行“实地抽查重要的、新增的固定资产，确定其是否实际存在”程序
1、 从客户设备管理部门取得固定资产台账，与财务部门的固定资产明细清单核对相符； 提示
台账上一般包括固定资产编号，固定资产名称、数量、规格，取得的日期，取得方式， 入账价值，存放地点，责任保管人等。
2、 会同客户财务人员和设备管理人员，对照台账上固定资产的名称、数量、规格和存 放地点对实物进行盘点核对（从账到实物，确认真实性），并将所盘点到的实物与台账进行 核对（从实物到账，确认完整性），做好盘点核对记录，获取盘点清单（底稿见索引C1-3-2 ）;
3、 汇总盘点记录，统计盘点结果，形成盘点小结（底稿见索引C1-3-1 ）;
4、 对盘点中存在的盘盈、盘亏情况，查明原因，形成追查记录（底稿见索引C1-3-3~ C1-3-4 ）□
经盘点，发现问题：
（1 ）厂区内标准厂房盘盈1幢
经进一步追查该幢车间是2005年6月竣工交付使用的因工程决算审价报告书在2006 年1月15日才送达（底稿见索引C1-3-4~C1-3-X ）而列在“在建工程”项目。
经与“在建工程”项目审计人员核实后，予以结转为“固定资产”处理（底稿见索引 C1-3-3 ）
（2） 车间里盘盈1条生产线
经查，系账面在2005年2月已经出售，盘点日仍在生产使用，并未转交给购买方。
于下面房屋产权证查询“减少固定资产的查验”程序进行追查（底稿见索引C1-6-1 ）。
（3） 盘亏缝纫机、进口缝纫机、下料机、内线机、变速抛机各1台
经核实，B公司设备供应部认为“该设备已经不能生产合格产品，拟报废”，总经理于 2005年12月25日批注“同意报废”财务于2005年12月28日收到上述设备处置款8万元， 由于设备供应部的上述设备报废申请没及时交给财务，导致财务未进行正确的账务处理。
审计人员予以作报废调整处理（底稿见索引C1-3-4 *
（4 ）盘亏老厂房
盘点时了解到，明星路老厂房已经在2005年12月被拆除，B公司财务未及时作账务处 理。
审计人员予以调整至“固定资产清理”（底稿见索引C1-3-4 ）。
提示
1、 若客户内控精况较好，且非初次审计，可对重要的及本期新增的固定资产进行实地抽查；
2、 若存在数量众多的外型相同、用途相似的固定资产，必须全面逐一盘点，以防遗漏；
3、若同一地点只有一幢房屋的，可目测或丈量结构加砖混或钢混等以及面积是否与台账相 符；若同一地点上有数幢房屋的，则需按实地勘察轨迹，绘制简易平面布置图，在图上标注 用途如原料仓库、生产车间等、结构和面积，与台账核对是否相符；
3、 若有：账在总部核算而实物却存放在外地分支机构的或者是由外单位代为保管的固定资 产，需视重要性水平，进行实地勘察或发函询证；
4、 盘点小结内容加盘点时间、地点，盘点入、监盘人，盘点量（金额）占当年新增固定资 产总金额的百分比，正确率为多少、等应填写完整，并注意盘点人员、监盘人员（即审计人员） 要签名。
（四）执行“查验有关所有权证明文件，确定固定资产是否归客户所有”程序
1、获取并查验有关所有权证明文件与明细账核对 形成查验底稿；底稿见索引C1-4-1~ C1-4-2 ）;
提示
1、 获取公司相关权证原件，应复印并写明“已与原件核对一致”，并请公司加盖公章， 同时编制相应的底稿案弓I；如请公司人员复印，还需实施核对原件程序。
2、 所有权证明文件一般包括：（1）房屋：房屋产权证发证单位为各地房地产交易管理 部门；（2） 土地：土地使用权证发证单位为国土资源管理部门；（3）运输设备：机动车登记 证和车辆行驶证，发证单位为各地公安局交警支队车辆管理处；
3、 若有必要加：客户存在资金用转困难、财务状况恶化等精况，可由客户陪同前任当 地房地产交易管理部门、国土资源管理部门、公安局交警支队车辆管理处，查询客户有关资 产所有权属精况，并与客户提供的产证核对是否相符。
2、 检查权证上权利人名称是否与被审计单位名称一致；
经查，发现问题：
（1 ）世纪商厦3楼A座房产未见到所有权证
与下面的“新增固定资产抽查情况”一起追查（底稿见索引C1-5 ）。
（2）轿车（2000 ）的车主不是B公司
进一步追查、取证公司的书面解释说明以及何黎明关于该轿车的权属声明（底稿见索引
C1-4-3-1~C1-4-3-2 ）
提示：
如不一致，提请客户书面解释说明，并且取证权证上权利人的书面声明；此仅限于金额 较小、实质是客户出资购买的资产。但如该类资产金额较大，或是由投资者投入的、产权关 系未进行变更的资产，应要求客户变更权属关系。
3、 检查产权证上所记录的资产相关明细信息与账面记录是否相符；
提示
如有差异，查明原因：对有产证但账面无记录即有证无账的，需查明权证取得的原由， 判断未入账的理由是否合理；账面有记录但无产证即有账无证，则应查明未能取得产证的原 因，分析对公司经营可能造成的影响，并在底稿中进行详细说明。
4、 关注有无抵押、质押、担保、查封、冻结等权利受限制事项。
经查，所取得的房产证无“他项权利事项”的记录（底稿见索引C1-4-1 ）。
但“短期借款”项目的审计人员告知，借款合同订有房产抵押的条款（底稿见“短期借款” 索引F1）
发现问题：房产证的“他项权利”记录不完整；
审计人员要求前往房地产交易登记中心查询B公司的房产所有权属状况；
查询结果：确实有以“浏河口路厂房”作抵押向农业银行贷款的记录，系由农业银行向房 地产交易登记中心、办理的登记手续，B公司的房产证信息未及时更新。
提示
1、 应结合贷款卡信息及银行询证了解有无抵、质押事项并由公司出具声明，说明有无抵、 质押、查封、冻结等权利受限制事项，并向公司的律师发函询证。
2、 需关注是否存在房产已抵押但“他顶权利记录”未登记人产权证中，抵押权利人已获“他 项权利证”而公司未予告知审计人员的精况。
（五）执行“检查本期增加的固定资产”程序
检查本期增加的固定资产，凭证手续是否齐备，形成抽查记录（底稿见索引C1-5）。
1、 通过收集会计政策，获取客户固定资产确认标准与分类（底稿见索引C1-2-1）; 提示
获取本期新增固定资产明细表，检查固定资产原值是否符合确认标准，如有不符，提请 客户调整或做审计调整。
2、 抽查新购入的固定资产，检查购货合同，发票，保险单，运单等文件，测试文件上 单位名称是否与客户单位一致，其入账时间、价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计 处理是否正确；
提示：样本视具体精况决定。
结合权证的查验，发现问题：本期新增抵债的世纪商厦不具备所有权（底稿见索引 C1-4-1）;
进一步追查、取证抵债协议等资料，并结合现场勘察确实出租给其他单位的情况后，审 计人员认为实质是3年租赁权而非所有权，与准则的规定不符。应调整至“长期待摊费用” 项目（底稿见索引C1-5）。
提示
新购入的固定资产，需关注入账价值是否符合准则和制度的规定，如是否已包含相关的 增值税、进口海关关税，以及外商投资企业所采购的国产设备经批准退还的增值税是否已冲 减采购的国产设原值等。
3、 检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移交验收报告，与在建工程相关记 录核对相符；
B公司未审数中，并无在建工程转入的固定资产。
审计人员在实地盘点时，发现：厂区内标准厂房盘盈1幢（底稿见索引C1-3-3）；
经检查工程审价报告书，并与在建工程、产品产量统计记录等核对后，审计人员认为该 厂房
已达到预定可使用状态，应作暂估入账调整（底稿见索引C1-3-3）。
提示
1、 可以结合对固定资产、在建工程的实地盘点以及生产的实际情况，判断有无已达到预定 可使用状态但未及时入账的固定资产。
2、 如有上述情况，可考虑以账面记载的实际发生数为基数，结合工程决算审价报告、累计 工作量监理报告、或者是按建造合同或购货合同约定尚未支付的价款等暂估人账，并与在建 工程相关记录核对相符。
4、 检查投资投入固定资产入账价值是否与投资合同规定作价一致，需经评估确认的， 应检查是否已取得国有资产管理部门的确认，固定资产交接手续是否齐全；
发布评论