第1章快速入门：十个分录学会计
学习目标 (1)
1.1  设置会计账户 (1)
1.2  账页的结构与用法 (2)
1.3  十个分录学记账 (2)
1.4  对账和结账 (9)
1.5  编制会计报表 (17)
1.6  会计流程小结 (18)
学习目标
1.掌握：帐页的结构和用法。
2.理解：会计凭证的重要性。
3.了解：常用会计科目表。
在传统上，会计是面向实体经济的发展，以加强有效管理为核心，以依法记账、依法纳税、依法分配为主要内容的管理活动。会计的目标是通过记录企业的法律事实（法律行为和法律事件），为企业经营管理和国民经济管理提供具有法律证据力的财产权利和业绩信息。本章以神州美食股份公司手工记账的情形为例，帮助读者在两个小时内初步掌握会计核算的基本技能。
一、设置会计账户
公司股东之间签订的合同被称作公司章程，股东依照公司章程中的约定出资后，持相关的注册登记文件到工商行政管理机关办理设立登记，领取公司法人营业执照。领取执照1个月内，到注册地税务机关（包括当地的国家税务局和地方税务局）办理税务登记证。之后，公司就可以营业了。
为了实现对企业经营活动的控制，公司需要记录其资产的增减变动。在成立之初，公司的资产要么是股东投入的本钱所形成的（即“所有者权益”或“净资产”），要么就是借来的钱所形成的（即“负债”）。因此，存在以下平衡公式：
资产＝负债＋所有者权益
上式左边表示资金的使用形态，右边表示资金的来源。该等式只不过是简明扼要地表达了“资金来源合计
数等于资金占用合计数”这个朴素的思想。这种平衡关系就是资产负债表的设计原理。
为了计算具有公信力的业绩数据，便于履行企业所得税的纳税义务，公司需要记载其收入和费用，并据此计算当期利润或当期亏损（即“当期损益”）。因此，存在以下平衡公式：收入－费用＝利润
上式的含义甚为直白，兹不赘述。这种平衡关系是编制利润表的基础。
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大类的信息是企业经营管理所必需的，
会计学中称此六者为“会计要素”（accounting elements）。国外教材存有不同的提法（如“八要素说”、“九要素说”等），但对我国的企业实践并无借鉴价值，本书不拟涉及。
通俗地说，会计要素是指对所要记载的信息的大致分类。如果对会计要素作进一步细分，就可以确定账户（account）的名称。账户名称又称“会计科目”（account title；title of account）。例如，针对“资产”这一会计要素，企业可进一步细分“银行存款”、“库存商品”、“固定资产”等项目并设置账户进行核算。常用的会计科目，见本章附录“会计科目表”。
1.2  账页的结构与用法
手工记账情形下所使用的账页结构如图1—1所示。机打账页与之相似。
图1—1  借贷记账法下的账页（示意图）
这种账页上的“借方”、“贷方”往往令初学者感到困惑。它们分别是根据西方国家记账用的符号“Debtor”（
缩写为Dr.）、“Creditor”（缩写为Cr.）翻译而来的，仅仅作为记账符号使用，分别代表账页中除余额栏以外的金额栏的左边和右边。账页的借方、贷方所表示的增减方向约定如下：对于资产类、费用类的各个账户，借方表示增加，贷方表示减少；对于负债类、所有者权益类、收入类、利润类的各个账户，贷方表示增加，借方表示减少。建议读者花点工夫记住这个重要的约定，这对于快速入门是很重要的。
采用“借”、“贷”作为记账符号的记账方法被称作借贷记账法（debit-credit bookkeeping）。一般地，“借记某账户”是指“在某账户的借方进行登记”，“贷记某账户”是指“在某账户的贷方进行登记”。
你想要记载什么信息，把账户名称（即会计科目）写在账页上方的划线处就行了，这样你就学会“设置会计账户”了。
1.3  十个分录学记账
【公司背景】一实体经济的建设者于20#2年12月发起设立神州美食股份公司。公司
章程及营业执照中注明的营业范围为主营饮食服务，配套提供洗头洗脚、推拿。分别由餐饮服务部和推拿按摩部这两个事业部负责以上具体业务。该公司财务会计管理部门的内部分工如下：记账凭证填制人蔡锡勇、记账凭证审核人谢霖、记账人徐永祚、会计主管潘序伦，其余岗位略。
【例1—1】12月1日，公司发行股份600万股，每股面值1元。共收到股东投资款3400万元，已经存入银
行。
分析：
公司的银行存款增加3 400万元，公司股本增加600万元。依照公司法之规定，超面额缴入股本2800万元计入资本公积。需设“银行存款”、“股本”、“资本公积”诸账户记载之（见图1—1、图1—7、图1—8）。其中：“银行存款”账户需记录其增加额，由于该账户属于资产类账户，因而根据前述约定，其增加额应当记入其账页的借方；“股本”、“资本公积”账户需记录其增加额，由于该账户属于所有者权益类账户，因而根据前述约定，其增加额应当记入其账页的贷方。
综合上述分析，应当借记“银行存款”账户34 000 000元，贷记“股本”账户6 000 000元，贷记“资本公积”账户28 000 000元。
会计处理：
欲在账簿中记载信息，必须具备能够证实法律事实的证据。能够直接证明相关的法律事实的证据（如发票等）被称为“原始凭证”。原始凭证常常是庞杂无序的，需要据此进行分析、归纳，以便形成总结性的记账依据，我们称这种“据以登记账簿的凭证”为“记账凭证”。会计学中把原始凭证和记账凭证统称为“会计凭证”（accounting document；accounting evidence）。
会计人员根据银行出具的收款证明、验资报告、公司章程等原始凭证，填制第1号记账凭证。原始凭证附于其后（下同）。
根据记账凭证在三个账簿中进行登记（见图1—1、图1—7、图1—8）。根据记账凭证登记账簿的行为俗称“过账”（posting）。
【例1—2】12月6日，动用银行存款1533万元购进固定资产，其中：房屋建筑物1333万元；机器设备200万元。
分析：
公司的固定资产增加1533万元，需另设“固定资产”账户记载之（见图1—3）。其中：“固定资产”账户需记录其增加额，该账户属于资产类账户，其增加额应当记入其账页的借方；银行存款减少533万元，记入其账页的贷方。
为加强资产的管理质量，管理层决定在“固定资产”账户下设置“固定资产——房屋建筑物”、“固定资产——机器设备”两个明细账进行明细核算。
综合上述分析，应当借记“固定资产”账户15 330 000元（在明细账中，借记“固定资产——房屋建筑物”账户13 330 000元，借记“固定资产——机器设备”账户2 000 000元），贷记“银行存款”账户15 330 000元。
会计处理：
会计人员根据发票、买卖合同、付款证明、验收证明等原始凭证，填制第2号记账凭证。
根据记账凭证，总账记账人员在“固定资产”、“银行存款”账户中进行记录。明细账记账人员在“固定资产——房屋建筑物”、“固定资产——机器设备”等明细账中进行记录。会计学把在总账及其所属的明细账中同时进行记载的做法称为“平行登记”。登记情况见各账户（图1—1、图1—3、图1—4 、图1—5）。
【例1—3】12月9日，动用银行存款500万元购进餐饮服务所需的库存商品。
分析：
公司的库存商品增加500万元，需另设“库存商品”账户记载之（见图1—2），该账户属于资产类账户，其增加额应当记入账页的借方；银行存款减少500万元，记入其账页的贷方。
综合上述分析，应当借记“库存商品”账户5 000 000元，贷记“银行存款”账户5 000 000元。
会计处理：
会计人员根据发票、买卖合同、付款证明、验收证明等原始凭证，填制第3号记账凭证。
会计入门
根据记账凭证，总账记账人员在“库存商品”、“银行存款”账户中进行记录（见图1—1、图1—2）。
【例1—4】12月12日，承接一项重要会议的接待任务，收到餐饮服务部的营业收入600万元、推拿部门的营业收入300万元，款项均已存入银行。依公司管理章程之规定，前者记入“主营业务收入”，后者记入“其他业务收入”，以便于公司领导评价各部门的业绩、把握业务导向。
分析：
公司的银行存款增加900万元、记入“银行存款”账户帐页的借方。主营业务收入增加600万元、其他业务收入增加300万元，需另设“主营业务收入”、“其他业务收入”账户记载之（见图1—10、图1—11），这两个账户属于收入类账户，其增加额记入其账页的贷方。
综合上述分析，应当借记“银行存款”账户9 000 000元，贷记“主营业务收入”账户6 000 000元、贷记“主营业务收入”账户3 000 000元。
会计处理：
会计人员根据发票、收款证明等原始凭证，填制第4号记账凭证。
根据记账凭证，总账记账人员在“银行存款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”账户进行记录（见图1—1、图1—10、图1—11）。
【例1—5】12月12日，通过银行转账缴纳营业税金及附加49.5万元。
分析：
公司的营业税金及附加发生49.5万元，需另设“营业税金及附加”账户记载之（见图1—14），该账户属于费用类账户，其增加额应记入其账页的借方；银行存款减少49.5万元，记入其账页的贷方。
综合上述分析，应当借记“营业税金及附加”账户495 000元，贷记“银行存款”账户495 000元。
会计处理：
会计人员根据完税凭证、支付结算单据等原始凭证，填制第5号记账凭证。