外贸企业应如何处理出⼝退税账务，才能避免涉税风险案例
前不久，浙江省国税局对某进出⼝有限公司(属外贸企业)开展纳税评估，发现该公司⽤于申报出⼝退税的增值税专⽤发票信息使⽤存在问题。该公司在2013年9⽉将两张增值税专⽤发票(⾦额合计165749.29元、税额合计28177.38元)认证后进⾏了抵扣，⼜在所属2013年9⽉的增值税申报表中将28177.38元进项税额转出。后经调查核实，是由于企业出⼝退税账⽬处理不当造成的。
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那么，外贸企业应如何处理出⼝退税账务，才能避免涉税风险?
长月烬明车开得比较猛的文段政策规定
税收政策
《财政部、国家税务总局关于出⼝货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)规定，退税率低于适⽤税率的，相应计算出的差额部分的税款计⼊出⼝货物劳务成本。外贸企业应单独设账核算出⼝货物的购进⾦额和进项税额，若购进货物时不能确定是⽤于出⼝的，先记⼊出⼝库存账，⽤于其他⽤途时应从出⼝库存账转出。
《国家税务总局关于发布〈出⼝货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第24号)规定，外贸企业发⽣原记⼊出⼝库存账的出⼝货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退
(免)税的出⼝货物发⽣退运并转内销的，外贸企业应于发⽣内销或视同内销货物的当⽉向主管税务机关申请开具出⼝货物转内销证明。外贸企业应在取得出⼝货物转内销证明的下⼀个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使⽤。
需要说明的是，上述“出⼝货物劳务成本”，指主营业务成本，⽽不是存货成本;“出⼝库存账”包括⽤于出⼝的存货及其进项税额两个账⽬，⽽不只包括⽤于出⼝的存货⼀个账⽬。⽤于出⼝的存货及其进项税额两个账⽬应分开核算，不能合并在存货账⽬核算。
会计规定
百里挑一沈思豪照片1.《企业会计准则第1号——存货》规定，存货应当按照成本进⾏初始计量。存货成本包括采购成本、加⼯成本和其他成本。其中，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费⽤。
财政部会计司编写的《企业会计准则讲解(2006)》解释，存货的购买价款，指企业购⼊的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费，指企业购买存货发⽣的进⼝税费、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计⼊存货采购成本的税费。
需要指出的是，上述“可抵扣的增值税额”，是会计概念，既包括可直接⽤于抵减销项税额的，⼜包括可⽤于出⼝退税的增值税进项税额;“不能抵扣的增值税进项税额”，不包括可⽤于出⼝退税的增值税进项税额。从会计概念上说，外贸企业购进出⼝货物的进项税额属于按规定允许抵扣的进项税额。这有别于税收概念的含义。
2.《⼩企业会计准则》和《企业会计制度》对存货的规定与《企业会计准则第1号——存货》的规定基本相同，并对出⼝退税的增值税账务处理进⾏了细化，分为实⾏“免、抵、退”管理办法和未实⾏“免、抵、退”管理办法两种。⽬前，外贸企业采⽤的是后⼀种管理办法。
《⼩企业会计准则》规定，出⼝产品实现销售收⼊时，应当按照应收的⾦额，借记“应收账款”等科⽬，按照税法规定应收的出⼝退税，借记“其他应收款”科⽬，按照税法规定不予退回的增值税额，借记“主营业务成本”科⽬，按照确认的销售商品收⼊，贷记“主营业务收⼊”科⽬，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税费”科⽬(应交增值税——销项税额)。
《企业会计制度》规定，物资出⼝销售时，按当期出⼝物资应收的款项，借记“应收账款”等科⽬，按规定计算的应收出⼝退税，借记“应收补贴款”科⽬，按规定计算的不予退回的税⾦，借记“主营业务成本”科⽬，按当期出⼝物资实现的营业收⼊，贷记“主营业务收⼊”科⽬，按规定计算的增值税，贷记“应交税⾦(应交增值税——销项税额)”科⽬。收到退回的税款，借记“银⾏存款”科⽬，贷记“应收补贴款”科⽬。
贵州的旅游景点《⼩企业会计准则》和《企业会计制度》均将按照税法规定不予退回的增值税额，记⼊“主营业务成本”科⽬借⽅，⽽税法规定不予退回的增值税额，包括前述“退税率低于适⽤税率的，相应计算出的差额部分的税款”。早在1995年，财政部、国家税务总局就作出过类似规定：《财政部关于调低出⼝退税率后有关外贸企业财务处理规定的通知》(财商字〔1995〕379号)规定，对外贸企业购进的1995年7⽉1⽇以后报关离境出⼝货物取得的增值税专⽤发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额，作调整当期出⼝销售商品进价成本处理;《财政部关于调低出⼝退税率后有关会计处理的通知》(财会字〔1995〕21号)规定，外贸企业货物出⼝销售后，按照购进时取得的增值税专⽤发票上记载的增值税额与按照《国务院关于调低出⼝退税率加强出⼝退税管理的通知》(国发明电〔1995〕3号)规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“商品销售成本”科⽬，贷记“应交税⾦——应交增值税(进项税额转出)”科⽬。
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虽然上述⽂件已作废，但基本精神沿⽤⾄今。
税务处理
综上所述，外贸企业购进出⼝货物(包括购进时不能确定是否⽤于出⼝的货物)取得的增值税专⽤发票上注明的进项税额，应先计⼊出⼝货物进项税额，待货物出⼝销售后时，再从出⼝货物进项税额转⾄应收出⼝退税款。如果出⼝货物征退税率不⼀致，由此产⽣的差额部分出⼝货物进项税额则转⾄主营
业务成本；当货物放弃出⼝⽤于内销后，再从出⼝货物进项税额转⾄内销货物进项税额。外贸企业购进内销货物，在转作出⼝销售后，应将库存内销商品转到库存出⼝商品，已作内销抵扣的增值税进项税额转⾄出⼝进项税额。角游戏
由此观之，外贸企业只要按照现⾏有关税收政策、会计规定准确核算进项税额，正确处理出⼝退税等账务，就可以避免因出⼝退税账务处理、会计核算不当引起的涉税风险。