2020年第18期ECONOMIC RESEARCH GUIDE
总第440期
Serial No.440
No.18袁2020
经济研究导刊
政府会计制度自2019年1月1日实施近一年来，由于政府会计制度体系刚刚建立，还有许多细节需要进一步完善，加之会计人员素质存在差异，对新制度的理解也不够深入，在制度执行过程中，同样的经济业务账务处理不完全一致，影响了会计信息的质量。土地使用权作为高校一项重要的资产，其具有价值高、使用年限长等特点，其账务处理亟须规范和探讨。
一、无形资产中关于土地所有权的确认和计量
高校土地使用权，是指高校依照法定程序或依据相关约定，享有对土地的相关权利，包括对土地占有、使用、收益和有限处分等权利。高校取得土地使用权的方式有多种，可以通过划拨、置换及出让等方式取得。政府会计准则第4号是关于无形资产确认和计量的具体准则。4号准则第二条对无形资产进行了定义，
即“政府会计主体控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”
。其中就包括土地使用权，也就是说，正常情况学校取得土地使用权后，按取得的实际成本确认为无形资产。土地所有权的实际成本包括购买价款（或者有关凭据上载明的金额或者评估价格等）加上相关税费。如果上述价款均无法取得，土地所有权按照名义金额1元入账。
二、固定资产中关于土地所有权的确认和计量
《政府会计准则第3号———
固定资产》是关于固定资产确认和计量的具体准则，
其中第6条涉及土地使用权，“购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；
能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。”由此可以理解为，如果土地所有权不好确认时，可以与房屋及构筑物一并确认为固定资产。
购入、置换、捐赠或者无偿调入而来的房屋及构筑物，由于对方不能提供可靠的凭据来证明土地所有
权的价值，这时二者可以一起确认为固定资产。如果原来的房屋及构筑物已不适合继续使用，需要改建、扩建时，按固定资产的账面价值转入在建工程，按需要替换或拆除的原固定资产部分的账面价值减少在建工程，其中为取得土地使用权发生的费用计入在建工程的待摊投资中。
三、政府会计制度下高校土地使用权账务处理
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上述无形资产和固定资产的具体准则中，都涉及到了土地使用权的账务处理。对于会计人员来说，能够明确价值的土地使用权就确认为无形资产，不能明确其价值的就与地上的建筑物共同确认为固定资产，这在政府会计准则和制度下，都是正确的账务处理。
（一）对于能明确价值计入无形资产的土地使用权账务处理
1.土地使用权的初始计量。于取得时，按照确定的成本（包括购买价格、相关税费及归属于该项土地使用权的其他支出），相关账务处理为：初始计量时财务会计与预算会计均要进行会计核算，财务会计增加无形资产。预算会计做平行分录，借记支出。
2.土地使用权的摊销。从取得土地使用权的当月开始摊
杨幂耍大牌政府会计制度下高校土地使用权账务处理探讨
田
婕
（河北北方学院，
河北张家口075000）摘
人生四大喜要：
在政府会计准则制度实施的过程中，由于会计人员对新制度理解的不同，账务处理也有所不同。高校新校区建设及后期发展过程中，会涉及到土地使用权的账务处理。土地使用权价值高，使用年限长，其账务处理亟须规范。土地使用权的账务处理不仅要符合政府会计准则制度，
还要长远考虑将来资产发生变动时的处置和计量。关键词：海螺煮多长时间
政府会计制度；高校；土地使用权；账务处理中图分类号：G647.5
文献标志码：A
文章编号：1673-291X （2020）18-0095-02
收稿日期：2019-12-28
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鸡血藤的作用作者简介：
田婕（1977-），女，河北蔚县人，高级会计师，从事财务管理研究。95--