一、 材料核算
房地产企业一般涉及的材料不多,为了控制产品质量或成本,通常会采用“甲供材”的方式控制材料。材料核算主要包括材料增加、材料减少等核算。
(一) 材料增加核算
材料增加的方式有外购材料、自制材料、委托加工等方式。
1. 外购材料核算
(1) 材料采购核算
房地产开发企业支付材料价款和运杂费等,按应计入材料采购成本的金额,借记“在途
物资”或“材料采购”账户,按实际支付或应支付的金额,贷记“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等账户。
【例4-8】致远地产公司购入屋面瓦一批,价款为100万元(含运费),款项通过银
行存款支付,材料按实际成本核算。依据采购单和银行付款凭据,致远地产公司应作以下财务处理:
借:在途物资 1 000 000
贷:银行存款 1 000 000
(2) 材料验收入库核算
为了保证所购物资在数量、质量方面不出差错,企业购买原各项材料物资,在收到发票
账单以后,一般要等货物验收入库后,才进行账务处理。期末,企业应将仓库转来的外购收料凭证,分下列几种情况进行处理:
1)材料已验收入库,发票账单已到,货款已付。
在这种情况下,也可以不通过“在途物资”账户,而直接记入“原材料”账户。
【例4-9】3月2日,致远房地产公司从乙公司购入A材料一批,发票账单已到,增值税专用发票上注明的价款50000元,增值税8500元,另由售货方垫付运杂费2000元,款项已用银行存款支付,材料已验收入库。应作如下会计分录:
借:原材料——A材料 60500
贷:银行存款 60500
如果上述业务,货款尚未支付,分录如下:
借:原材料——A材料 60500
贷:应付账款——乙公司 60500高希亚
2)发票账单已到,货款已付,但材料尚未到达货尚验收入库。
按上例,如果货款已付,材料尚未到达,应作如下分录:
借:在途物资——A材料 60500
贷:银行存款 60500
待材料到达并验收入库后再作如下分录:
借:原材料——A材料 60500
贷:在途物资——A材料 60500
3)材料已到达并已验收入库,但发票账单尚未到达,可暂时不做账务处理,待发票账单到达后,再进行会计处理。但到月末发票账单仍然未到,则应按暂估料款入账,借记“原材料”,贷记“应付账款——暂估应付款”账户,下月初再做相反的分录冲回,待发票账单到达后,再按实际采购成本进行账务处理。
4)如果所购材料在验收时发生短缺,则区分以下情况进行处理。如属于运输部门的责任,则要求运输部门赔偿,如属于合理损耗,则应计入材料的采购成本。
【例4-10】致远地产公司购入A材料1000公斤,单价5元,支付增值税850元,货款已付,入库时发现短缺50公斤,属于运输部门的责任。
企业应作如下分录:
借:原材料 5557.5
其他应收款——×运输单位 292.5
贷:银行存款 5850
森系网名有哪些(二) 材料减少核算
房地产开发企业的开发经营过程中领用材料,应依据领料单,借记“开发成本”、“开发
间接费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户,贷记“原材料”账户。采用计划成本进行材料日常核算的,发出材料还应结转材料成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本。采用实际成本进行材料日常核算的,发出材料计价,可以采用先进先出法、加权平均法或个别计价法等方法计价。
【例4-10】致远地产公司开发产品领用钢筋20吨,价款80万元。领用材料时,依据材料用单,致远地产公司应作以下账务处理:
借:开发成本 800 000
贷:原材料 800 000
(三)“甲供材”的核算
“甲控材”一般不会影响房地产开发企业和施工单位双方的会计处理,对于“甲供材”要根据工程承包合同的约定用不同的会计处理。
1. 合同约定总价中含甲供材料价格的,在房地产开发企业发出材料时,作为预付账
款处理,借记“预付账款”账户,贷记“原材料”账户。
【例4-11】致远地产公司与施工单位乙公司签订施工合同,合同总额为1 000万元,
其中含致远地产公司提供型材门窗200万元。致远地产公司发出材料时,依据施工单位签收的材料领用单及对方收款收据,致远地产公司应作以下账务处理:
借:预付账款 2 000 000
贷;原材料 2 000 000
2. 合同约定总价不含甲供材价格的,在房地产开发企业发出材料时,借记“开发成
本”账户,贷记“原材料”账户。
【例4-12】致远地产公司与施工单位乙公司签订施工合同,合同总额为800万元,
不含致远地产公司提供型材门窗200万元。致远地产公司发出材料时,依据施工单位签收的材料领用单,致远地产公司应作以下账务处理:
借:开发成本 2 000 000
贷:原材料 2 000 000
qq飞车皇族>晚安句子朋友圈二、库存设备的核算
1.房地产开发企业库存设备的内容
房地产开发企业的“库存设备”,指的是将直接用于产品开发,并构成开发产品实体一部分
的设备。如空调设备、监控设备、供暖设备、电照设备等。这些设备,在房地产开发企业是作为存货来核算的。
2.库存设备核算的账户设置
为了核算企业直接用于开发产品的库存设备的实际成本,房地产开发企业应设置“原材料——设备”二级账户,并按设备的种类设置三级账户。该账户借方登记购入并已验收入库设备的实际成本;贷方登记领用、安装设备的实际成本。期末借方余额反映的是库存设备的实际成本。
该账户应该按设备的类别、名称设置明细账户,进行明细核算。如:
“原材料——设备——安全监控设备”
“原材料——设备——电照设备”等
3.库存设备核算的会计处理
房地产开发企业的库存设备的核算采用实际成本计价。
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现举例说明库存设备核算的会计处理:
【例4-13】致远房地产公司发生以下业务:
1.采购安全监控设备一套,采购成本为105000元,货款已付,设备尚未到达。应作如下分录;
借:在途物资——安全监控设备 105000
贷:银行存款 105000
2.上项安全监控设备已到达并办完验收入库手续。作如下会计分录:
借:原材料——设备——安全监控设备 105000赵寅成女友
贷:在途物资——安全监控设备 105000
3.企业购入电照设备一台,采购成本30000元,货款已付,设备已验收入库。做如下会计分录:
借:原材料——设备——电照设备 30000
贷:银行存款 30000
4.企业领用电照设备进行安装,直接用于房屋开发项目,设备实际成本30000元。作如下会计分录:
借:开发成本——房屋开发成本 30000
贷:原材料——设备——电照设备 30000
三、周转材料的核算
房地产开发企业的周转材料主要指企业周转使用的低值易耗品。低值易耗品是指达不到固定资产标准,不能作为固定资产核算得各种用具物品,如工具、管理用具、劳保用品等。
低值易耗品的采购、入库、保管、领发与原材料、库存设备的会计处理基本相同。但因为低值易耗品可以在一定期间内多次周转使用,所以低值易耗品在领用后,其成本结转方法与原材料有所不同。低值易耗品领用后,他的成本是通过价值摊销的方式计入有关成本费
用的。低值易耗品的价值摊销存在着不同的方法。
(一)低值易耗品的摊销方法
按最新会计准则,低值易耗品的摊销有两种方法。
1.一次摊销法
低值易耗品一次摊销法是指在领用低值易耗品时,将其全部价值一次转入有关成本费用。在低值易耗品报废时,收回残料的价值,冲减有关成本费用。一次摊销法适用于经常领用价值较小且容易损坏的低值易耗品。
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