重分类指会计报表的重分类。它调表不调账，即不调整明细帐和总帐，只调整报表项目余额，具体说来，它根据会计明细科目的期末余额而非总帐余额（净值）而定，当资产类往来会计科目期末出现贷方余额时，这时不再是债权而是一种债务，应重新分类到负债类科目；反之，当负债类往来科目期末出现借方余额时，这时不再是一种债务而是一种债权，应重新分类到资产类科目中去。如果不这样进行重分类而直接以总帐余额反映到会计报表当中，则不能反映资产负债的本来面目，甚至导致财务指标异常。比如，应收账款某一明细科目期末出现贷方余额，这时应将它重分类到预收账款当中。同理，应付账款某一明细科目期末出现借方余额，这时应将它重分类到预付账款当中。因此，应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、待摊费用与预提费用为重分类的对应科目。
与被审计单位对经济业务进行了不恰当的会计核算所引起的核算错误不同，重分类错误的会计核算是正确的，只是编制的资产负债表分类不符合会计准则、会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的非流动负债”项下列示。这类误差，是由账项的分类与报表分类不一致所造成的。因此注册会计师不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整财务报表。　
  1.资产和负债重新分类
如：一年内到期的长期借款，在编制报表时应单独列示至一年内到期的非流动负债，应重新分类：
  借：长期借款
贷：一年内到期的非流动负债
2.往来款项的重新分类
由于账户设置的原因，可能在“应收账款”中记录有预收账款等，就有可能在应收账款账户中出现贷方余额，其实质是预收账款；预付账款的贷方余额表示实际采购金额大于预付账款金额的差额，其实质为应付账款等。像这样的账户一般有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等，在期末填制资产负债表时，如果这些账户某个明细账出现与正常余额借贷相反的记录，而又不是记账错误，就应将这些账户进行重新归类。
例4：某公司的预收账款明细如下：
预收账款——f公司2 100万元预收账款——g公司1 000万元预收账款——h公司-2 000万元预收账款——i公司190万元预收账款——j公司60万元合计1 350万元预收账款账户通常为贷方余额，从上面明细来看，“预收账款——h公司”出现了借方余额，可能是实际销售大于了预收款，其实质应属应收账款，应调整：
借：应收账款——h公司
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2 000
贷：预收款项——h公司
2 000
同时应按相应标准补提坏账准备：
我们的新时代演员表借：资产减值损失——坏账损失
×××
贷：应收账款——坏账准备    　×××
如果对某调整的对方科目不熟悉，有一个机械的办法，就是将“应”改“预”或将“预”改“应”，注意借贷方向关系。如本例中，预收账款应当是贷方余额，但“预收账款——h公司”是借方余额，所以先在贷方将“预收账款——h公司”冲销，再确定借方科目，将“预”改为“应”，即借方记录“应收账款——h公司”。在对往来款项调整时，如果涉及“应收账款”或“其他应收款”的变化时，应相应调整其坏账准备。
  应收账款明细账出现贷方余额，属债务，应列入“预收款项”项目。需编制重分类分录调整：
  借：应收账款——××客户
贷：预收款项——××客户
  同样如果“预收账款”中出现借方余额，应在期末编制资产负债表时调整为“应收账款”。
  此类有关往来账的调账步骤，①冲销：首先确定异常科目在“借方”还是在“贷方”，从而先确定该科目对应的记账方向（相反方向）。如“应收账款明细账出现‘贷方’余额”，所以先“借：应收账款——××客户”。②增加：然后确定对方的科目和方向。科目的确定有一个
机械的办法，就是将“应”改“预”或将“预”改“应”，注意借贷方向关系。如“‘应’收账款明细账出现贷方余额”，就将“应”改“预”，即“预收款项”，根据“有借必有贷”的原则，即“贷：预收款项——××客户”。要注意“其他应收款”与“其他应付款”是相对应的科目。
（三）审计调整应注意的几个问题
  1.在注册会计师的眼中，所审计的财务报表是未结账的，对其调整就如同对会计错账的调整。注册会计师不针对经济业务的处理过程进行调整，直接针对结果进行调整，一般通过分析的方法确定分录的借贷双方，多计某项目就相应的减少该项目，相反，少计某项目就增加该项目。
  2.因审计调整是对报表进行调整，所以调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个财务报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目；也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货跌价准备”等），在过入财务报表时应该填入对应的报表项目；也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细（如“资产减值损失——坏账准备”、“应收账款—
—坏账准备”等）。对于以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“未分配利润”。　
3.注册会计师在针对单个具体业务列示审计调整分录时，一般无须考虑流转税、费用以及损益结转，也无须考虑调整对“利润分配”、“所得税费用”和“盈余公积”的影响(考试题大都有此说明)。一般是在编制完了所有的调整分录和重分类分录后，编制试算平衡表，由于有些财务报表项目会在多个调整分录中出现，可先通过财务报表项目设置“T”形账户汇总，然后过入试算平衡表。通过该“T”形账户的汇总，注册会计师可进一步分析相关调整对“利润分配”、“所得税费用”、“盈余公积”及“未分配利润”等利润分配项目的总体影响，编制调整分录，并填列在相应的试算平衡表工作底稿中。但在填列试算平衡表时，应综合考虑对这些项目的影响。
  通过汇总，调增了相关收入、调减了相关费用，一般应调增相关的所得税，相反就应调减所得税。但要考虑有时调增了收入，如增加从外单位分得的利润（已缴所得税）等可能就不用调增所得税。总之，对所得税的调整应考虑会计和税法的规定来分析调整。
二、会计调整
  注册会计师建议的审计调整分录和被审计单位的账务处理分录是不一样的。会计调整是由被审计单位编制，由于会计调整主要是针对上年的会计问题调整，而上年账簿已结账，不可能再增加相关记录，所以只能在下年度账簿中调整，但调整时不能直接利用注册会计师的建议调整分录（注册会计师建议调整的分录是调整上年度的财务报表），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。由于涉及资产负债表的科目具有“到某日止的资产、负债和所有者权益的累计”的特性，如果以前年度少计（多计）资产、负债和所有者权益的，就可直接在下年度账中记录增加（减少）业务，不影响下年度账簿的恰当反映，因为经过调整后该项目已在账目中恰当反映了，但涉及利润表的科目具有记录某个期间的收入、费用等特性，如果直接记录到下年度账簿中，就会影响下年度账簿的恰当反映，因此在会计上专门使用“以前年度损益调整”科目来调整。
注册会计师建议的审计调整分录和被审计单位的账务处理分录比较表
事项（2010年审计2009年度的财务报表）审计差异CPA的建议调整分录(在2009年报表中调整)企业调整分录（在2010年的账簿中调整）①上年少结转产品销售成本核算误差借：营业成本李东海孙恩书
  贷：存货借：以前年度损益调整
  贷：库存商品②预付账款出现贷方余额重分类误差借：预付款项
黑人和大s  贷：应付账款不调整会计调整的方法和思路基本和前面介绍的审计调整是一致的，但要注意以下几个问题：
  1.在会计科目的选择上，如果涉及资产负债表性质的项目的调整，用会计账户的名称，不用报表项目的名称；如果涉及损益类项目的调整，如财务费用、主营业务收入、主营业务成本等，就用“以前年度损益调整”科目代替。
  会计的调整基本思路是，首先分析出审计调整的项目，选择会计科目。
审计调整选择科目替换借：营业收入
1 000
贷：营业成本　
　
900
存货
　
　
100借：以前年度损益调整
1 000
贷：以前年度损益调整  　
900
  库存商品
　
　
100再合并为：
  借：以前年度损益调整
100 
贷：库存商品　
100
  可见上年度的业务对本年的影响只是涉及存货的计价问题。
  2.审计上需要调整，但会计上不用调整的业务
  重分类误差一般不直接影响利润表的项目（如调整应收账款可能影响坏账准备计提），重分类分录只用来调整报表有关项目，并不作为被审计单位调账的依据，不必编证登账。
上年度漏记了相关业务，如果只涉及到资产负债表项目，且在本年度已进行了相关会计处理，虽然注册会计师编制了审计调整分录，但不用进行会计调整。
例5：2011年1月10日账簿记录：
借：固定资产400 000
贷：其他应付款400 000
注册会计师审查相关资料，确认该业务系2010年12月20日购入汽车2辆，2010年12月25日投入营运。该汽车行驶证和产权登记于2011年1月10日办理完毕（汽车折旧政策是按5年平均摊销，不考虑残值）。
由于该固定资产系2010年购入并使用的，所以在2010年的报表少计了固定资产和负债，注册会计师应建议调整报表：
  借：固定资产400 000
贷：其他应付款400 000
由于当月增加的固定资产不提折旧，所以，该项固定资产2010年不需提取折旧费。
要注意的是，企业在2011年已将该资产和相应的负债入账，2011年的账簿可不作调整，但在下年度审计时应对提取相应的折旧进行检查。再合并为：
主机箱声音大  借：以前年度损益调整
100 
影音娱乐贷：库存商品　
100
  可见上年度的业务对本年的影响只是涉及存货的计价问题。
  2.审计上需要调整，但会计上不用调整的业务
  重分类误差一般不直接影响利润表的项目（如调整应收账款可能影响坏账准备计提），重分类分录只用来调整报表有关项目，并不作为被审计单位调账的依据，不必编证登账。
上年度漏记了相关业务，如果只涉及到资产负债表项目，且在本年度已进行了相关会计处理，虽然注册会计师编制了审计调整分录，但不用进行会计调整。