（赵霞 太原供水集团有限公司 物资供应处）
摘要：首先，本文通过分析会计电算化实施以来企业内部控制发生的变化来论述会计电算化环境下企业内部控制存在的问题。然后，在论述会计电算化环境下企业内部控制存在的问题的基础上，从不断完善各类相关制度、积极发挥财务管理的相应措施以及加强财会基础管理工作等三个方面，提出相应的措施。
关键词：会计电算化 企业内部控制 问题研究
前言
改革开放以来，随着市场经济的不断发展，我国企业的会计制度也得到了前所未有的发展和完善。特别是进入新世纪以后，互联网的发展，使得各行各业的企业对信息化的依赖程度越来越高，几乎所有的大中国有企业甚至很多中小民营企业和个体经营者都实现了会计电算化。不论是会计核算，还是财务管理，会计电算化的广泛应用使得内部控制环境发生了巨大的变化。因此，在充分利用会计电算化方便快捷的同时，确保企业特别是国有企业的财产安
全，防止一些贪污腐败分子利用内部管理上的漏洞进行不法活动，建立一套适合会计电算化应用的内部控制制度就显得特别重要。
一、会计电算化对企业内部控制的影响
自从上世纪八十年代以来，会计电算化的发展已经经过了三十多年，从简单的记账分录等会计信息无纸化存储到现在的计算机智能处理会计信息等，已经得到长足的发展。但是，不管是手工记账等传统的会计信息处理方式，还是在会计电算化环境下实现了企业会计信息的智能化管理，内部控制的目标依然是确保企业资产的安全、各类财务数据信息的准确可靠以及为预期的经营生产活动提供客观真实的会计信息。特别是近期一些大型国有企业的存款“不翼而飞”（企业高管监守自盗），暴露的不仅仅是银行等金融企业在内部控制方面的一些缺陷，也是企业自身内部控制方面的制度不完善所引发。会计电算化在带来高效快捷的同时，也为企业内部控制带来了新的挑战。就其控制的重点、方式、内容以及范围，会计电算化环境下的企业内部控制与传统的手工条件下的差异可以通过下面的表1进行详细的阐释。
表1 会计电算化前后企业内部控制对比表
项 目 | 传统手工会计 | 电算化会计 |
控制重点 | 佛家九字真言主要是对从事会计活动相关人员的控制 | 既有对人员的控制，也有计算机等会计信息化设施的控制 |
控制方式 | 主要体现在制度方面的控制，技术防控上不如后者 收款码怎么申请 | 既有制度上的控制，也有程度设计上的控制，安全可靠性更好。 |
权 限 | 通过响应权限的人签字或盖章来控制会计业务活动 | 主要通过授权文件或口令来实现会计业务活动的控制，控制手段多样化且更加灵活 |
业务处理痕迹 | 保留了处理痕迹 | 一边是友情一边是爱情是什么歌能够实现无痕迹处理 |
控制范围 | 业务处理的控制 | 业务处理、系统权限以及安全方面等的控制文秘知识 杀了她喂猪 |
总之，会计电算化的普遍实现，给企业内部控制带来了巨大的变化。变化不仅体现在控制内容增加和控制方式多样化上，控制的范围也从会计人员扩展到了计算机的应用领域，控制的重点也扩展到会计电算化系统中的每一个流程步骤。
二、会计电算化环境下企业内部控制存在的问题
会计电算化环境下，企业的各类会计业务活动变得更加规范有序，便于会计信息的检索利用，计算机智能化处理会计信息，把会计人员从繁琐的财务管理活动中解放出来，不仅极大的提升会计业务处理能力，也减少了会计人员出错的概率，同时提高了会计数据的准确性。但是，会计电算化的实现，也给企业内部控制带来了诸多的新问题，有可能导致内部控制的失效，进而影响到会计电算化过程的顺利进行。
1.数据错误的连续性等问题。虽然会计电算化的实现能够在某种程度上进行会计信息的智能化处理，但原始的数据依然依赖于会计人员的手工输入。如果在原始数据的初次输入中出现错误，就会造成所有后续工作的计算错误和一系列的操作无效。并且，当会计信息处理的内部控制依赖于计算机程序时，操作上的失误和处理过程中错误设置同样会引起会计信息处理错误的反复发生，也可能由于信息数据未能及时进行备份而由于误操作带来了原启程 水木年华 歌词
始数据的丢失。
2.缺乏相应的内部审计的监督。大多数的企业缺乏会计电算化方面的有效内部审计监督体系，并且缺少专业综合素养较高的内部审计人员，由此造成了审计人员不了解电算化的风险特点以致使不知如何进行内部审计和制度上无法进行有效的约束等两方面的问题。客观上，既有会计电算化系统实现过程中隐蔽性的特点使得信息数据的监督存在一定的难度造成内部审计监督体系的不完善，也有企业内部审计人员的业务综合素养的缺失带来审计工作抓不住重点的弱势，两者共同削弱了内部审计的功能和作用。
3.会计电算化系统开发的缺陷带来的安全和实用性问题。从某种程度上讲，目前的财会软件仅仅实现的是部分的会计信息处理功能，有关财务指标分析体系、财务风险预警控制方面的内容过分简单，不能满足具体企业的实际需求。所以，对于会计电算化的实现，只是在表层上解决了会计人员的工作量，却未能从实质上带来真正的经济效益和管理效益。再者，目前会计电算化的财会软件更大程度上注重的只是功能性的应用开发研制，在安全性上存在着许多的问题和不足，在权限设置上不能构成计算机操作应用人员之间的相互制约，很可能让某些会计人员甚至企业高管人员利用职能权限随意修改密码或盗取他人密码，以多重身份登陆操作，非法修改数据或盗用涉密数据。
4.会计电算化人员的综合业务素质有待提高。很多企业特别是国有企业的会计人员，仅仅对会计电算化的一些简单会计信息处理能够做到熟练应用，不能掌握财会软件中一些更为专业的信息处理程序或函数的调用，甚至于OFFICE中的一些财务会计功能也不能熟练应用，以致使财会软件中很多研发成熟的功能不能得到充分的利用，所以一些内部控制措施也就失去了依附的土壤，自然无法得到落实。
三、应对措施分析研究
1.不断完善各类相关制度
第一，加强会计电算化管理体制。只有在制度上进行完善和约束，才能明确企业会计相关工作人员各自的职责和权限，避免超越权限和管理上的混乱带来一些本来可以避免的损失。特别是一些老的国有企业，没有建立现代意义上的公司制度，每个职能处于部门一把手的掌控之中，容易形成财务主管属于一把手附庸，滋生腐败是不可避免的事情。因此，对于一些老的国有企业，不断完善会计电算化的管理体制具有特别重大的现实意义。
第二，健全计算机管理制度。首先，形成专机专用，保证每位会计工作人员有自己专属的
计算机，并通过密码进行使用权限的设置，既能防止其他人员擅自使用电脑或调用数据，也能对数据输入的错误等问题进行责任明确和准确定位。其次，在数据的复合检查上也要通过局域网的部分功能设置进行严格的制度控制，减少出错率。最后，定期进行专人安全维护，保证原始数据因系统崩溃和网络问题造成计算机瘫痪而丢失或泄露数据。
2.积极发挥财务管理的相应措施
第一，通过财会软件的专门模块实现。现有的财会软件一般都具有账目往来、部门核算、部门单个项目独立核算等较为常用的功能，可以用来进行一些会计信息的处理分析。例如，定期进行资产负债率和流动比率等指标核算进行财务报表的分析，避免资产的流失；定期对存货周转率和应收账款周转率等指标进行核算进行财务报表的复核，避免部分工作人员利用虚构账目等徇私舞弊。因此，通过财会软件的专门模块实现，可以积极发挥财务管理的作用，提升相应措施的实施效应。
第二，通过财会软件的报表功能实现。现有的财会软件中报表处理子系统的功能非常强大，会计工作人员通过相应的权限可以在任意子系统获取相应的数据。用户可以根据自身的实际需要设定的分析报表格式、文字和计算公式以及所用函数均可以由子系统提供，这
样一来，就能通过相应的权限利用财会软件中报表处理子系统的功能事先进行会计信息处理的设定，避免会计工作人员擅自修改数据或虚构数据达到自己期望的会计信息处理结果。并且，对财务报表进行了定义并存储后，可以定期调用生成的分析结果复核和评价会计信息处理结果。
3.加强财会基础管理工作
第一，加强会计工作人员的职能控制。一方面，根据职能部门的实际情况，制定详细的岗位工作标准，完善岗位工作责任制度，规范各个岗位的工作流程，形成，明确每位会计工作人员的权限和工作内容。另一方面，不断提升会计工作人员的综合业务素养，让他们在提高会计电算化操作技能的同时，学习相关的管理以及统计计量经济学等知识，才能适应当前企业现代公司制管理模式的实际需求，推动企业会计电算化工作向管理型、智能型转变。因此，既要规范岗位工作标准，也要提升会计人员的综合业务素质，真正将制度的因素和人因素结合起来，才能为解决会计电算化给企业内部控制带来的问题奠定坚实的基础。
第二，利用内部质量审计来解决内部控制系统中存在的问题。作为财会基础管理工作的一
部分，内部质量审计师必不可少的。但如何进行高效的内部质量审计，却是财会基础管理工作中普遍存在的一个问题。由于会计电算化系统中的会计信息处理不像传统的纸质记录与处理那样直观可视，就必须使得会计电算化系统中留有清晰的审计线索，这是确保内部质量审计工作顺利进行的必要手段。例如，会计凭证、会计账簿、财务报表以及财务分析报告等都可以认为是内部质量审计的必要审计线索。在充分利用会计电算化系统中留有的清晰审计线索的基础上，才能进一步利用内部控制体系来规范和控制质量审计。根据必要的审计线索，对现有的内部控制体系的执行状况进行审查、评价和追踪，并对存在的偏差和疏漏提出相应的改进措施，对相关的违规人员按照制度处罚，形成动态的内部控制体系。
结论
随着电子信息化程度的不断提高，会计电算化是信息技术发展和会计制度不断完善的必然产物。由于建立企业电算化会计系统后，企业会计核算和管理都发生了变化，怎么防止企业相关管理人员以权谋私和徇私舞弊来保证生产经营秩序的有效运行，是会计电算化环境下企业内部控制体系中出现的新问题，对会计电算化内部控制的建设具有十分重要。 因此，
在会计电算化环境下，一个好的企业内部控制体系，不仅能够充分发挥出会计电算化的及时、高效、准确性，还能够通过高质量的会计信息处理结果为企业生产经营决策提供极有价值的参照。
参考文献：
[1]王若涵，会计电算化内部控制的探讨[J]辽宁工业大学学报（社会科学版），2011.01
[2]胡洁、章旭颖、将翠，会计电算化环境下企业内部控制存在的问题及对策研究[J]商业会计，2012.12
[3]樊珊珊，目前我国会计电算化存在的问题及对策[J]会计之友，2011.32
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