差异分析及编制方法
◎文/张勇梅
摘 要：新《政府会计制度》下，由于财务会计和预算会计中“平行记账”的记账原则和范围不同，使得“本期盈余”和“预算结余”之间存在一定的差异。文章以事业单位财务会计和预算会计为例，对收入费用和预算收支的经济业务进行例证和差异化分析，最终总结确定“本年盈余与预算结余差异调节表”，从而反映出其真实存在的关联性。
关键词：财务会计；预算会计；差异分析；编制方法
0 引言
2019年执行的新《政府会计制度》，在2017年1月实施的《基本准则》和同年10月实施的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的基础上，落实了财务会计与预算会计的适度分离并有效结合，特别是将政府主体资金收支事项纳入部门预算时，不仅要以权责发生制作为记账原则，通过五大要素的会计审核形成财务报告，还要以收付实现制为记账原则，通过三大要素核算预算会计，最终形成预算报告；其他业务不做预算会计核算。记账原则的差异最终导致会计报表的不同，只有通过编制“差异调节表
”，才能体现二者之间既有差异又有勾稽关系。由于两种会计记账原则和范围不同，使得核算难度和核算工作量增加，给行政事业单位的财务工作带来了困惑和挑战。
1 财务会计与预算会计差异形成的原因
新《政府会计制度》实施后，其明显的特点在于财务和预算要同时纳入部门预算管理的资金收支，两者记账依据的不同，导致这两种会计要素均产生了一定的影响，这就需要通过编制“双分录”进行“平行记账”，以体现出会计要素所发生的变化。虽然“平行记账”在某种意义上能够更好地体现出会计主体内各经济要素的变化，但在记账过程中因收入（预算收入）、费用（预算支出）确认不一致产生的差异，会导致财务会计中的“本期盈余”和预算会计中的“预算结余”不可避免地出现差异。而“差异调节表”极大地体现了相关的差异情况，故差异的分析、登记及编制在新《政府会计制度》执行中显得极为重要。2 财务会计与预算会计差异调节的方法
2.1 基本原则
为了将“预算结余”准确无误地调整为“本期盈余”，必须坚持有差异的事项予以调整、无差异的不作处理的
原则。
依据的平衡等式是：本年预算结余＋重要事项的差
异（包括收入与预算收入在确认不一致时产生的差异以及
费用与预算支出确认不一致时产生的差异）－其他事项
差异＝本期盈余。
2.2 处理方法
在编制“差异调节表”之前，先将发生的影响差异的
经济业务进行整理、归类，并按照如下步骤处理：（1）将“收
入与预算收入”产生差异的金额填入“辅助表1”的“调增”
或“调减”；（2）将“费用与预算支出”产生差异的金额填入“辅助表2”的“调增”或“调减”；（3）根据“辅助表1”和“辅助
表2”填列的差异分项汇总，记入“表3”相应的位置，调整
后得到的本年盈余数将与收入费用表中的“本期盈余”一
致（见表1～3）。
3 编制“差异调节表”的案例
假设A事业单位20 1 9年8月份“预算结余”为608000元，依据当月发生的影响收入费用或者预算收支的经济事
项进行差异分析，作出相应调整，检验得出的金额是否与“本期盈余”相等。案列如下：
加：当期确认为收入但没有确认为预算收入（见表1)。
8月3日已开发票未收款，发生应收账款20000元。
财务会计：
借：应收账款20000元
贷：经营收入（差异）20000元
预算会计：不作账务处理。
8月4日确认上季度财政部门预拨下季度人员经费36000元。
财务会计：
借：预收账款36000元
贷：财政拨款收入（差异）36000元
预算会计：不进行账务处理。
8月6日接受上级单位无偿捐赠的设备一台，价值44000元，假设不产生相关税费。
财务会计：
借：固定资产44000元
贷：捐赠收入（差异）44000元
史晓燕个人资料预算会计：不作账务处理
加：当期确认为预算支出但没有确认为费用（见表2)。
8月8日支付所欠B单位上年工程款13500元。
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2021.2B
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制度解读
财务会计：
借：应付账款 13500元 贷：银行存款
13500元
预算会计：
借：经营支出（差异）
13500元
贷：资金结存——货币资金 13500元8月12日预付C 建筑单位工程款64000元。财务会计：
借：预付账款 64000元 贷：银行存款
64000元
预算会计：
借：经营支出（差异） 64000元 贷：资金结存——货币资金 64000元
8月13日现金采购办公用品一批22500元。
财务会计：
借：库存物品 22500元 贷：银行存款
22500元预算会计：
借：事业支出（差异）
22500元
贷：资金结存——货币资金 22500元8月16日购买测量无人机一台354000元。财务会计：
借：固定资产 354000元 贷：银行存款
354000元
预算会计：
借：事业支出（差异） 354000元 贷：资金结存——货币资金 354000元
8月19日偿还银行利息4800元。财务会计：
借：应付利息 4800元 贷：银行存款
4800元预算会计：
借：其他支出（差异）
4800元
贷：资金结存——货币资金 4800元减：当期确认为预算收入但没有确认为收入（见表1)。8月20日收回以前应收账款10000元。财务会计：
借：银行存款 10000元 贷：应收账款
10000元
预算会计：
借：资金结存——货币资金 10000元 贷：经营预算收入（差异）
10000元
8月21日收到乙单位预付的货款29500元 。
财务会计：
借：银行存款
29500元 贷：预收账款
29500元
预算会计：
借：资金结存——货币资金 29500元 贷：经营预算收入（差异） 29500元
8月23 取得银行借款1000000元。财务会计：
借：银行存款 1000000元 贷：短期借款
1000000元预算会计：
借：资金结存——货币资金 1000000元 贷：债务预算收入（差异） 1000000元
减：当期确认为费用但没有确认为预算支出（见表2)。
8月26日领用办公用品5600元。财务会计：
借：单位管理费用（差异） 5600元 贷：库存物品 5600元预算会计：不作账务处理。
8月27日处置电脑3台，原值15200元，累计计提折旧10462.88元。假设不产生相关税费。
财务会计：
借：资产处置费用（差异） 4737.12元 固定资产累计折旧 10462.88元
贷：固定资产 15200元
预算会计：不作账务处理。
8月28日取得物业公司开具的物业费、水电费发票7622元 ，暂未付款。
财务会计：
借：单位管理费用（差异） 7622元 贷：应付账款 7622元预算会计：不作账务处理。
8月29日之前的预付账款收到发票44000元，确认费用。
财务会计：
借：经营费用（差异） 44000元 贷：预付账款 44000元预算会计：不作账务处理。8月31日计提本月固定资产折旧。 财务会计：
借：单位管理费用（差异） 80621.58元 贷：固定资产累计折旧 80621.58元预算会计：不作账务处理。
制度解读 表1 收入与预算收入差异调节表 单位：元预算收入收入调整栏
科目金额科目金额调整事项调增/调减
1.经营收入20000已开票未收款+20000
2.财政拨款收入36000结转预收账款+36000
3.捐赠收入44000接收非货币性资产捐赠+44000
9.经营预算收入10000收到应收款项-10000
10.经营预算收入29500收到预收账款-29500
11.债务预算收入1000000取得银行借款-1000000
合计1039500合计100000合计-939500
何洁资料 表2 费用与预算支出差异调节表 单位：元预算支出费用调整栏科目金额科目金额调整事项调增/调减
4.经营支出13500支付工程款+13500
5.经营支出64000预付货款+64000
6.事业支出22500采购办公用品+22500
7.事业支出354000购买固定资产+354000
8.其他支出4800偿还银行利息+4800
12.单位管理费用5600领用办公用品-5600
13.资产处置费用4737.12处置固定资产-4737.12
14.单位管理费用7622取得发票未付款-7622
莫妮卡 贝鲁奇15.经营费用44000结转预付账款-44000
16.单位管理费用80621.58固定资产折旧-80621.58
合计458800合计142580.7合计316219.3
表3 本年盈余与预算结余差异调节表 单位：元
项目金额
一、本年预算结余608000
二、差异调节_
（一）重要事项的差异(623280.7)
调整增加:558800 1．当期确认为收入但没有确认为预算
收入
100000
2．当期确认为预算支出但没有确认为
费用童话作文300字
458800
调整减少:1182080.7 3．当期确认为预算收入但没有确认为
收入
1039500
4．当期确认为费用但没有确认为预算
支出
142580.7（二) 其他事项的差异0
陈都灵图片三、本年盈余(15280.7)
经过调整后得到的本年盈余数与收入费用表中的“本期盈余”金额相等。
4 结束语
文章通过举例分析形成差异的16条经济事项，通过
编制两个辅助调节表，调整“差异调节表”，解释说明了财
务会计与预算会计存在有效结合又适度分离的特征。采用
这种编制方法，需要财务人员在平时的工作过程中认真分
析和辨别涉及形成差异的经济业务，分类分项地登记到辅
助表的“调增”或“调减”项。这不仅能够反映出二者的差异，还能简捷有效地编制“差异调节表”，最终完美地体现
财务报告和预算报告两大政府报告的勾稽关系。
参考文献：
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分析［J］.会计师,2020(4):88-89.
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作者单位：甘肃有工程勘察设计研究院
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