研究生简历
杨文华
摘要：随着经济社会的快速发展，人们的工资薪金水平不断提高，个人所得税支出占个人支出的比例也
逐年提高，有关个人所得税的纳税筹划也就引起了“工薪族”广泛关注。如何在依法纳税的基础了正确开展纳税筹划，既能积极纳税又能减轻实际税负成为大家关注的话题。本文以此为背景展开讨论，先介绍个人所得税的概念，然后阐述了个人所得税的纳税筹划方法，以供参考。
关键词：工资薪金；个人所得税；筹划方法；临界效应
骆琦近况一、工资薪金个人所得税筹划的理念
1.工资薪金个人所得税筹划应合法合规
工资薪金个人所得税筹划的理念应在合法合规的框架下，坚持“应扣尽扣，应免不漏”“综合考虑，免税效应”的基本理念。在保证实际工资薪金收入不变的情况下，减少名义工资薪金收入，尽可能扩大减除费用额度，从而降低应纳税所得额。为此，工资薪金筹划一方面要保证充分扣除“五险一金”“免征额”等费用，同时应适度地将个人收入变为单位对职工的福利、劳保支出，个人部分的“名义收入”以公司经营成本方式体现，在企业所得税税前扣除，既不影响企业所得税又能合理避税。另一方面，通过周密的安排和设计，使应纳税所得额适用较低的税率，尽西虹市首富歌曲
量避免临界所得进入高档税率。
2.提高福利水平，降低名义收入
首先：扣除社保、公税金等费用工资薪金应纳个人所得额，是在工资薪金的基础上扣除3500元，同时扣除五险一金等费用。对此，企业可以适当提高保险费、住房公积金的缴纳比例或计提基数，从而提高职工的福利水平。以住房公积金为例，企业缴纳部分、个人缴纳部分，均会存入职工个人相应账户中，提取后即可用在住房消费上。2016年2月21日，国家将住房公积金账户存款利率调整为1.5%，按照一年期定期存款的基准执行，对职工而言是一项有利的措施。具体到纳税筹划中，计提基数的确定要满足法律政策的要求。以我国杭州市为例，职工住房公积金的缴存，由单位、职工按照个人缴存基数和比例进行缴存，缴存比例均为12%，月缴存基数最低、最高限额谓的有效税收筹划，就是指税收筹划为企业带来的收益
要比执行该税收筹划方案产生的成本要高，其完全遵循了成本效益原则，因此在整个税收筹划过程中，必须将这一理念充分融入其中。
2.对非税成本进行正确、合理的定位在税收筹划中，有的非税成本并不是不可避免的，这就需要采取税收筹划这种行为来将其规避。当然，也有的非税成本的产生是必然的。针对此，如何对非税成本进行正确定位，使其性质得到有效区分是当前税收筹划的重点研究课题。作为税收筹划人员，在面对性质各异的非税成本时，必须具备运用合理的规避方法来对其进行有效控制的能力。如果某项非税成本无法避免，在税收筹划中是必然会产生的，那么就需要考虑采取相应对策将其降低；如果一些非税成本是能够避免的，那么就要求税收筹划人员在特定的时间段采取相应的方法使其不发生。例如隐性税
收就是因为投资者在追求税收优惠资产时降低了其税前收益率而导致税收优惠资产税前收益率要比非优惠资产低而产生的。站在企业的角度，在面对隐性税收时就可以通过正确、合理的预测，对时间差加以利用，使其产生得以规避。
3.加强理论方面的探讨和实践，在进行税收筹划中西方国家已经形成了一套比较方法与借鉴的解决方案。
4.加强对于培训人员的知识要领，注册税务师是从事税收筹划中的一股坚韧力量，所以应该对注册税务师税务筹划方面的一些相关培训。
5.建立其税务代表的形象，以及规范要求，随着税务事业的不断进步，税务方面的业务范围也是越来越广
结语
总而言之，税收筹划这一问题并不简单，其直接关系到纳税人的经济利益，并且需要付出较大代价才得以实施。因此，在税收筹划实务中，我们必须对这此代价进行深入分析，采取有效的规避措施，最大限度的避免非税成本的产生，以此提高纳税人效益，推动企业发展。
参考文献：
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[5]张雁翎，申爱涛.不确定性条件下税收筹划的非税成本研究[J].税务研究,2005(04):78-82.
（作者单位：中南财经政法大学财政税务学院）
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分别为1860元、19717元。
其次：要注意差旅费津贴、误餐补助、通讯费等费用的个人所得税政策。
依据现行税法，误餐补助、差旅津贴、托儿补助费用等，不在征收范围以内。在通讯费的补贴上，地方税务机构制定了相应的免税优惠政策。例如我国浙江省，规定企事业单位职工获得通讯费补贴后，将其列为当月工资薪金所得，并且征收个人所得税；不是按月取得的，则将其分解到所属月份，合并到当月工资薪金所得，并且征收个人所得税。但是，企业负责人可以在每月500元的额度内扣除实际取得数，其余职工在每月300元的额度内扣除实际取得数。充分利用这些免税政策和优惠政策，能减少个人所得税的纳税数额。
再次：为高管提供提供住房与车子，降低个税税基。若某公司高管，计划支付年薪120万，若按120万年薪，每个月10万计算，个人所得税为(100000-3500)*0.45-13505=29920。后经过与高管沟通达成协议，将年薪降为70万，同时提供一辆车子和一套现房。这样的的话，此高管的个人所得税为（70000-3500）*0.35-5505＝17770。通过税收筹划，可节税：29920-17770＝12150。
最后：提供车补报销与发票报销抵工资等消费性福利企业为职工提供消费性的福利项目，也是提高工资水平的有效手段。举例来说：对于自己租房居住的职工，
企业可以帮助职工支付房租；在企业集体宿舍内，企业可
以统一配备家具设备和生活用品；此外还可以向职工提供工作餐，或者支付伙食费等。单位与员工签订用车租赁合同，员工向单位报销用车费用。还可以为员工购买具有现金价值的养老金或年金。
二、均衡工薪收入，降低税率档次英雄联盟猴子出装
当前我国工资薪金个人所得税采用7级累进税率，起征点为3500元，随着工资薪金所得额的提高，个人所得税纳税数额也在提高。其中，第2-3级、第6-7级累进为10%，其余均为5%，当前职工的工资薪金应纳税所得额集中在第2-3级距内。对此，均衡工资收入水平，是降低税率档次的有效方法。
表1：工资薪金个人所得税率表
举例来说，某房地产开发公司的销售员，因按销售提
成其中旺季是开盘时的两个月，假设销售部门的职工工资为
20000万；其他10个月份为淡季，职工工资为6000元。如果公司按照实际情况发放工资，那么旺季每月应纳个人所得税为3120元，计算方法：（20000-3500）×25%-555=3120元；淡季每月应纳个人所得税为145元，计算方法：（6000-3500）×10%-105=145元；全年共计缴纳7690元。
如果公司发放工资时，根据以往经验，12个月每月先按6000元计发，后面的金额以年终奖的形式发放。例如12个月每月发放6000元，后面的按全年一次性奖金发放。计算方法是：[(6000-3500)×10%-105]×12+[(28000×10%-105]=4435元。相比之下，职工个人所得额纳税金额减少了3255
元/年。
三、运用临界效应，规避奖金误区1.规避奖金发放误区依据现行税法，职工取得全年一次性奖金时，将其单独作为一个月的工资薪金所得计算税额；但在计算时，将奖金数额除以12分配到每个月中，从而确定适用税率、速算扣除数。如果计算结果刚好超过某一计税级数，就要按照高一档次的税率计算税额，继而降低了个人所得税后的收入水平。对此，依据税率临界点，应该计算出年终奖的发放禁区，例如3%和10%的临界点，发放禁区是18000-19283元；10%-20%的临界点，发放禁区是54000-60187元等。公司发放年终奖时，应该避开发放误区，必要时采用其他福利方法奖励员工。
例：房地产公司有小张与小李，在同一年度的年终奖分别为60000与54000元，小王与小李每个人工资、薪金均高于税法规定3500元的扣除限额，小王与小李奖金个人所得税应纳税分别为11445元和5295元。
雪村的老婆可见，小王的奖金看起来比小李多发了6000元，但缴纳个税后却比小李少了150元。
2.确定最佳发放金额
随着现代企业制度的完善，目前有更多的企业针对中高层管理人员采用年薪制，即每月向职工发放基本收入，年终时按照经营效益的高低，再发放全年的效益收入。对于这种情况，企业应该分析当前的
经济形势，预计经营绩效、年度工资总额，在扣除社保费用后，筹划年度应纳所得额，最终确定最佳月度发放金额、最佳年终发放金额。
结语
综上所述，合理筹划工资薪金个人所得税，能降低纳税金额，提高职工的工资收入水平。对此，首先企业可以提高福利水平，降低名义收入；其次均衡工薪收入，降低税率档次；最后运用临界效应，规避奖金误区。文中详细介绍了几种纳税筹划方法，希望为企业提供参考借鉴。
参考文献：
[1]高国超.工资、薪金个人所得税纳税筹划[J].商业会计,2016,(1):97-98.高考满分作文800字
（作者单位：浙江恒生实业有限公司
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