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第03讲未决诉讼、债务担保、产品质量保证
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【知识点】或有事项会计处理原则的应用
一、未决诉讼及未决仲裁
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借：管理费用（诉讼费）
营业外支出（赔偿支出）
【例题】甲公司2×17年度发生的有关交易或事项如下：
（1）2×17年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金1000万元，利息150万元，甲公司具有还款能力，但因与乙银行存在其他经济纠纷，而未按时归还乙银行的贷款。2×17年12月1日，乙银行向人民法院提起诉讼。截至2×17年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。甲公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在100—120万元之间，其中诉讼费5万元。
在本例中，甲公司的会计处理如下：
甲公司败诉的可能性为60%，即很可能败诉，且相关罚息和诉讼费用等支出能可靠计量，因此，甲公司应在2×17年12月31日确认一项预计负债：（100＋120）÷2＝110（万元）
有关账务处理：
借：管理费用——诉讼费  5
营业外支出——罚息支出105
贷：预计负债——未决诉讼——B银行110
同时，甲公司应在2×17年12月31日的财务报表附注中予以披露。
（2）2×15年10月6日，甲公司委托银行向丙公司贷款6000万元，由于经营困难，2×17年10月6日贷款到期时丙公司无力偿还贷款，甲公司依法起诉丙公司，2×17年12月6日，人民法院一审判决甲公司胜诉，责成丙公司向甲公司偿付贷款本息7000万元，并支付罚息及其他费用600万元，两项合计7600万元，但由于种种原因，丙公司未履行判决，直到2×17年12月31日，甲公司尚未采取进一步的行动。
本例中，虽然一审判决甲公司胜诉，将很可能从丙公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于丙公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此，甲公司2×17年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。
同时，甲公司应在2×17年12月31日的财务报表附注中予以披露。
【2015·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。有关资料如下：资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为130万元，付款期为3个月。
要求：
（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。
借：固定资产1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 130
贷：应付账款1130
资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
（2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。
该未决诉讼案件应当确认为预计负债。
听袁惟仁弹吉他歌词理由：①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性70%，满足履行该
义务很可能导致经济利益流出企业的条件；②预计支付诉讼费5万元，逾期利利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件；③该义务同时是企业承担的现时义务。
预计负债的金额：5＋（20＋30）/2＝30（万元）
借：营业外支出25
管理费用    5
贷：预计负债30
资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠
款1130万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。
资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出；不考虑其他因素。
（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。
借：预计负债30
营业外支出25
贷：其他应付款55
2015年5月16日：
借：其他应付款55
贷：银行存款55
借：应付账款1130
贷：银行存款1130
【2018·单选题】2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，甲公司胜诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表资产的影响为（）万元。
A.40
B.0
C.50
D.60
『正确答案』B
『答案解析』60%并没有达到“基本确定”的条件，所以不能确认资产。
二、债务担保
企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，分别以下情况进行处理：
①企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出；
②已经判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日根据已有判决结果，合理估计可能产生的损失金额确认为预计负债，并计入当期营业外支出；
③人民法院尚未判决的，企业应估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额确认为预计负债并计入当期营业外支出。
【例题】 2×15年4月，甲公司为乙公司人民币2000万元、期限2年的丙银行贷款提供全额担保。截至2×17年12月31日，乙公司贷款逾期未还，丙银行已起诉乙公司和甲公司，但人民法院尚未作出判决。甲公司法律顾问认为其败诉的可能性为70%，预计甲公司因承担连带责任需赔偿的金额为100-140万
元。
本例中甲公司很可能承担连带责任，且需赔偿的金额能够可靠的计量，因此，甲公司应在2×17年12月31日确认一项预计负债，金额为：（100+140）÷2=120（万元）
甲公司的有关账务处理如下：
借：营业外支出——债务担保120
贷：预计负债——未决诉讼120
三、产品质量保证
产品质量保证，通常指销售商品或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。
借：销售费用
贷：预计负债
借：预计负债
贷：银行存款等
【例题】甲公司为机床生产和销售企业。甲公司对购买其机床的消费者做出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件更换）。甲公司2×17年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5
万元。
根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%—1.5%之间。甲公司2×17年四个季度实际发生的维修费用分别为4万元、40万元、36万元和70万元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。假定2×16年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为24万元。
本例中，甲公司因销售机床而承担了现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出甲公司，且该义务的金额能够可靠计量。甲公司应在每季度末确认一项预计负债。
（1）第1季度：发生产品质量保证费用（维修费）。
借：预计负债——产品质量保证——机床    4
贷：银行存款    2
原材料    2
应确认的产品质量保证负债金额＝400×5×（1%＋ 1.5% ）÷2＝25（万元）
借：销售费用——产品质量保证——机床25
贷：预计负债——产品质量保证——机床25
第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝24＋25－4＝45（万元）。
（2）第2季度：发生产品质量保证费用（维修费）。
借：预计负债——产品质量保证——机床40
贷：银行存款20
原材料20
应确认的产品质量保证负债金额＝600×5×（1% ＋1.5%）÷2＝37.5（万元）。
借：销售费用——产品质量保证——机床37.5
贷：预计负债——产品质量保证——机床37.5
第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝45＋37.5－40＝42.5（万元）。
（3）第3季度：发生产品质量保证费用（维修费）。
借：预计负债——产品质量保证——机床36
贷：银行存款18关于七夕的网名
原材料18
应确认的产品质量保证负债金额＝800×5×（1% ＋1.5%）÷2＝50（万元）
借：销售费用——产品质量保证——机床50
贷：预计负债——产品质量保证——机床50
第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝42.5＋50－36＝56.5（万元）。
（4）第4季度：发生产品质量保证费用（维修费）
借：预计负债—产品质量保证—机床70
贷：银行存款35
原材料35
应确认的产品质量保证负债金额＝700×5×（1%＋1.5%）÷2＝43.75（万元）
借：销售费用——产品质量保证——机床43.75
贷：预计负债——产品质量保证——机床43.75
第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝56.5＋43.75－70＝30.25（万元）。
【2018·单选题】甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。
A.15
B.25
C.35
D.40
『正确答案』B
童可可『答案解析』当年计提预计负债＝1000×（3%＋5%）/2＝40（万元），当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年末资产负债表中预计负债＝40－15＝25（万元）。
【提示】在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：
1.如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
2.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债”余额冲销，同时冲销销售费用；
3.已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债”余额冲销，同时冲销销售费用。