【习题1 ·综合题】(2018 年)甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：
资料一：2×17 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为 5 年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2×17 年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为 160 万元。
资料二：2×18 年 12 月 31 日，该专利技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回金额为 420 万元，预计尚可使用 3 年，预计残值为零，仍采用年限法摊销。
资料三：甲公司2×18 年度实现的利润总额为 1 000 万元。根据税法规定，2×18 年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为 160 万元；当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
(1) 编制甲公司2×17 年 1 月 1 日购入专利技术的会计分录。
(2) 计算2×17 年度该专利技术的摊销金额。
(3) 计算甲公司2×18 年 12 月 31 日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关的会计分录。
(4) 计算2×18 年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税并编制相关的会计分录。
(5) 计算甲公司2×19 年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。
『正确答案』
西安旅游景点介绍(1) 2×17 年购入专项技术的会计分录：
借：无形资产 800
贷：银行存款 800
(2) 2×17 年的摊销额＝800/5＝160 (万元)
电信积分怎么兑换话费借：制造费用 160
贷：累计摊销 160
(3) 2×18 年末应计提减值准备金额＝[800－(160×2) ]－420＝60 (万元)
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
(4) 2×18 年的应交所得税＝(1 000＋60) ×25%＝265 (万元)
2×18 年应确认的递延所得税资产＝60×25%＝15 (万元)
2×18 年的所得税费用＝265－15＝250 (万元)
借：所得税费用 250
递延所得税资产 15
贷：应交税费——应交所得税 265
(5) 2×19 年的摊销额＝420/3＝140 (万元)
借：制造费用 140
贷：累计摊销 140
【习题2 ·计算题】(2019 年)甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×18 年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：
资料一：2×17 年 12 月 20 日，甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入
账金额为 150 万元的固定资产，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。会计处理采用年限平
母亲节语录简短均法计提折旧，该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×18 年甲公司
该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为 50 万元。
资料二：2×18 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 万股，并将其指定为以公允价值
计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为 600 万元。该金融资产的计税
基础与初始入账金额一致。2×18 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 550 万元。税法规定，
金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得
额。
资料三：2×18 年 12 月 10 日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳 200 万元，税
法规定，偷税漏税的支出不得税前扣除。
甲公司2×18 年度实现的利润总额为 3 000 万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
火焰纹章烈火之剑攻略要求：
阿娇没处理过的图片(1) 计算甲公司2×18 年 12 月 31 日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异
为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的
会计分录。
(2) 计算甲公司2×18 年 12 月 31 日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳
税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
(3) 分别计算甲公司2×18 年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会
计分录。
『正确答案』
(1) 2×18 年 12 月 31 日，固定资产的账面价值＝150－150/5＝120 (万元)，计税基础＝ 150
－50＝100 (万元) ，资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额＝120
－100＝20 (万元) 。
借：所得税费用(20×25％) 5
贷：递延所得税负债 5
(2) 2×18 年 12 月 31 日，其他权益工具投资的账面价值为 550 万元，计税基础为 600 万元，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额＝600－550＝50 (万元) 。
借：递延所得税资产(50×25％) 12.5
贷：其他综合收益 12.5
(3) 应纳税所得额＝3 000－20＋200＝3 180 (万元)
应交所得税＝3 180×25％＝795 (万元)
借：所得税费用 795
贷：应交税费——应交所得税 795
的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂
时性差异。2×19 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的年初余额为 200 万元，递延所得税
负债的年初余额为150 万元。2×19 年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下：资料一：2×19 年 2 月 1 日，甲公司以银行存款 200 万元购入乙公司的股票并将其分类为
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的初始入账金额与计税基础
一致。
股票当期的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。
资料二：2×19 年度甲公司在自行研发 A 新技术的过程中发生支出 500 万元，其中满足资
本化条件的研发支出为 300 万元。至2×19 年 12 月 31 日，A 新技术研发活动尚未结束，税法规定，企业费用化的研发支出在据实扣除的基础上再加计 75%税前扣除。资本化的研发支出按资
本化金额的 175%确定应予税前摊销扣除的金额。
资料三：2×19 年 12 月 31 日甲公司成本为 90 万元的库存 B 产品出现减值迹象。经减值迹象，其可变现净值为 80 万元。在此之前， B 产品未计提存货跌价准备。该库存 B 产品的计税基础与
成本一致。税法规定，企业当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除。在发生实质性损失
时可予税前扣除。
资料四：2×19 年甲公司通过某县民政局向灾区捐赠 400 万元。税法规定，企业通过县级
民政局进行慈善捐赠的支出，在年度利润总额 12%以内的部分准予在当期税前扣除；超过年度
利润总额 12%的部分，准予在未来 3 年内税前扣除。甲公司2×19 年度的利润总额为 3 000 万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
(1) 分别编制甲公司2×19 年 12 月 31 日对乙公司股票投资按公允价值计量及其对所得
税影响的会计分录。
(2) 判断甲公司2×19 年 12 月 31 日 A 新技术研发支出的资本化部分形成的是应纳税暂
时性差异还是可抵扣暂时性差异；并判断是否需要确认递延所得税资产。
(3) 分别编制甲公司2×19 年 12 月 31 日对库存 B 产品计提减值准备及其对所得税影响
的会计分录。
(4) 计算2×19 年的捐赠支出所产生的暂时性差异的金额，并判断是否需要确认递延所
得税资产。
(5) 分别计算甲公司2×19 年 12 月 31 日递延所得税资产及递延所得税负债的余额。
『正确答案』
(1) 2×19 年 12 月 31 日
借：交易性金融资产——公允价值变动 (280－200) 80
贷：公允价值变动损益 80
交易性金融资产年末的账面价值为 280 万元，计税基础为 200 万元，形成应纳税暂时性差异80 万元，需要确认递延所得税负债，金额＝80×25％＝20 (万元)。
借：所得税费用 20
贷：递延所得税负债 20
基础＝300×175％＝525 (万元) ，产生的是可抵扣暂时性差异，金额＝525－300＝225 (万元) ，不确认递延所得税资产。
理由：为开发新技术、新产品、新工艺自行研发的无形资产，在初始计量时既不属于企业合并，也不影响应纳税所得额，产生的可抵扣暂时性差异属于不确认递延所得税资产的特殊情形。
(3) 2×19 年 12 月 31 日
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
借：递延所得税资产(10×25％) 2.5
贷：所得税费用 2.5
(4) 对捐赠支出，税法上允许税前扣除的金额＝3 000×12％＝360 (万元)，小于实际发生的捐赠额 400
万元。由于超标的金额可以在以后年度税前扣除，因此形成可抵扣暂时性差异，金额＝400－360＝40 (万元) ，应确认递延所得税资产的金额＝40×25％＝10 (万元) 。正确使用干粉灭火器
(5) 2×19 年 12 月 31 日，递延所得税资产的期末余额＝200 (期初数) ＋2.5 (资料三) ＋10 (资料四)＝212.5 (万元)
递延所得税负债的期末余额＝150＋20 (资料一) ＝170 (万元)
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