【例16—12】假定某企业为居民企业，201×年经营业务如下：
(1）销售产品取得产品销售收入8 000万元。
（2）产品销售成本5 200万元.
（3)发生销售费用1 540万元（其中含广告费1 300万元)；管理费用960万元（其中含业务招待费50万元）；财务费用120万元.
（4）销售税金320万元(含增值税240万元）。
（5）营业外收入160万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，税收滞纳金12万元).
(6)计入成本、费用中的实发工资总额400万元（经审定为合理的工资）、拨缴职工工会经费10万元、支出职工福利费62万元，发生职工教育经费14万元。
1．直接法计算:
(1）扣除项目金额调整
①不准予扣除的职工福利费=62-400×14%=6
不准予扣除的工会经费=10—400×2％=2
不准予扣除的教育经费=14—400×2.5％=4
准予扣除的产品销售成本=5 200 —（6+2+4）=5 188
②本年度不准予扣除的广告费=1 300 – 8 000×15%=100
准予扣除的销售费用=1 540 – 100=1 440
③业务招待费:
标准1准予扣除的业务招待费=50×60％=30
标准2准予扣除的业务招待费=8 000×5‰=40
不准予扣除的业务招待费=50-30=20
准予扣除的管理费用=960-20=940
④准予扣除的销售税金=320—240=80
⑤不准予扣除的公益性捐赠=60 -（8 000+160-5 200—1 540—960—120—80-100)×12％=40.8
税收滞纳金12万元不允许扣除
准予扣除的营业外支出=100—12—40。8=47.2
(2）应纳税所得额＝8 000+160-5 188—1440-940—120—80—47.2 =344。8
（3）201×年应缴企业所得税＝344。8×25%＝86.2（万元)
2。间接法计算
（1）会计利润总额＝8 000+160-5 200-1 540-960-120-80—100＝160(万元）
(2）职工福利费应调增所得额＝62-400×14%＝6（万元)
（3）工会经费应调增所得额＝10—400×2%＝2(万元)
(4）职工教育费应调增所得额＝14-400×2.5％＝4(万元）
（5）业务招待费调增所得额＝50-50×60％＝20（万元）
8 000×5％＝40（万元）>50×60％＝30（万元)
（6）广告费和业务宣传费调增所得额＝1 300-8 000×15%＝100（万元）
（7）捐赠支出应调增所得额＝60—160×12%＝40。8（万元）
（8)应纳税所得额＝160+100+20+40。8+12+2+6+4＝344。8(万元）
(9）201×年应缴企业所得税＝344.8×25％＝86。2(万元)
【例16-13】某制造企业为居民企业， 201×年经营业务如下 :
产品销售收入为11 200万元，产品销售成本8 000万元；其他业务收入1 600万元，其他业务成本1 388万元；取得购买国债的利息收入80万元；缴纳非增值税销售税金及附加600万
元；发生的管理费用1 520万元,其中新技术的研究开发费用为120万元、业务招待费用140万元；发生财务费用400万元;取得直接投资其他居民企业的权益性收益68万元(已在投资方所在地按15％的税率缴纳了所得税);取得营业外收入200万元，发生营业外支出500万元（其中含公益性捐赠76万元）。
要求:计算该企业201×年应纳的企业所得税。
（1）利润总额=11 200+1 600+80+68+200—8 000-1 388—600—1 520-400-500
=740（万元)
(2)国债利息收入免征企业所得税,应调减所得额80（万元）.
(3)技术开发费调减所得额=120×50％=60（万元)
(4）按实际发生业务招待费的60％计算=140×60％=84（万元）
按销售（营业）收入的5‰计算=（11 200+1 600）×5‰=64(万元）
按照规定税前扣除限额应为64万元，实际应调增应纳税所得额=140—64=76（万元)
（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入,应调减应纳税所得额68万元。
(6)捐赠扣除标准=740×12%=88.8（万元）
实际捐赠额76万元小于扣除标准88。8万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整.
（7)应纳税所得额=740-80—60+76-68=608（万元）
(8）该企业201×年应缴纳企业所得税=608×25％=152（万元）
杰西卡 戈麦斯1、某制造厂在某一个纳税年度内，共发生下列收入事项：（1)产品销售收入5000万元；(2)其他业务收入200万元；（3）利息收入20万元（利息收入为购买国库券利息）。发生各项支出如下:(1）产品销售成本3000万元（不包括工资）；（2）管理费用200万元(包括业务招待费50万元）；（3）产品销售费用100万元：（4）产品销售税金300万元；（5)职工1000人,全年发放职工工资总额为2000万元；(6）按标准提取职工福利费280万元,职工工会经费40万元，职工教育经费30万元.该企业计税工资标准为1600元/人月，请计算该企业应缴纳的企业所得税税额
【答案】1、应纳税收入=5000+200=5200 （1分）
2、准予扣除项目的金额:
（1）产品销售成本=3000 （1分）
（2）管理费用中业务招待费的扣除限额=5200李易峰方安娜×3‰+3=18.6 （2分）
准予扣除的管理费用=(200－50）+18.6=168。6 （1分）
(3）产品销售费用=100 （1分）
（4）产品销售税金=300 （1分）
hp触摸板（5)职工工资扣除限额=0.16×12×1000=1920 （2分)
（6）职工福利费扣除限额=1920×14%=268。8 （1分）
（7）职工工会经费扣除限额=1920×2％=38。4 （1分）
（8）职工教育经费扣除限额=1920×1。5%=28。8 （1分）
（9）准予扣除项目的金=3000+168。6+100+300+1920+268.8+38.4+28.8=5824.6(1分)
3、应纳税所得税额=5200－5824.6=－624。6 (1分）
4、应纳税所得税额为负数即亏损，所以不缴纳企业所得税 (1分)
14、某机械制造企业2008年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销售费用200万元（含广告费100万元)，管理费用500万元（含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元)，投资收益25万元(含国债利息6万元、从深圳联营企业分回税后利润34万元、权益法计算投资某公司损失15万元），营业外支出10。5万元（违反购销合同被供货方处以的违约8万元，税务机关2.5万元）。
其他补充资料:（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；（2）企业已预缴税款190万元。
要求：
霍建华林心如婚纱照（1）计算该企业所得税前可扣除的销售费用。
(2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用.
杨钰莹 赖文峰（3）计算该企业计税所得的投资收益。
（4）计算该企业应纳所得额。
灼热峡谷怎么去（5）计算该企业应纳的所得税税额并编制会计分录。
（6）计算该企业2008年度应补（退）的所得税税额并编制会计分录。
14【答案】
（1)广告费限额=3000×15％=450（万元），广告费没有超支。 (2分)
该企业所得税前可扣除的销售费用200万元 （1分)
（2）①业务招待费限额1=20×60%=12（万元) （1分）
业务招待费限额2=3000×5‰=15（万元) （1分）
可扣除12万元 （2分）
②当年应计入成本费用的房租=36万元÷24个月×4个月=6（万元) (2分）
③存货跌价准备2万元属于不可扣除的支出 （1分）
该企业所得税前可扣除的管理费用=500－（20－12)－（36－6）－2=460
（万元） （2分）
(6）①国库券利息收入免缴企业所得税 （1分）
②居民企业直接投资于其它居民企业的投资收益属于免税收入 （1分）
③不认可权益法计算的投资损失15万元 (1分）
计算该企业计入计税所得的投资收益为0 （1分)
（7)企业间经营性违约可以扣除，但税务机关2.5万元。 （1分)
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