所得税典型例题
----让人心疼的句子云菲股份有限公司为上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为264万元，递延所得税负债为726万元，适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的最新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%；该公司2007年利润总额为8000万元，涉及所得税会计的交易或是相如下：
1） A商品在2007年初其账面余额为200万元，该商品在2007年未售出，至2007.12.31，其可变现净值为150万元，云菲公司按会计准则的规定计提了相应跌价准备，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除；
2） 2007.04.30，云菲公司共支付银行存款328万元购得雅洁公司公开发行在外的100万股股票，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利25万元和3万元的相关交易费用，确认为交易性金融资产，至2007.12.31，该股票的市场公允价值为每股3.68元税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额；
3） 2007.05.06，云菲公司自公开市场购入洁雅公司股票80万股，每股市场价格为8元，另支
付相关交易费用10万元，将其作为可供出售金融资产核算，至2007.12.31，该股票的市场价格为8元，税法规定，该类资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额；
4） 2007.01.01，云菲公司以1035.28万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债，该国债的票面金额为1000万元，票面年利润为6%，实际利率为5%，到期日为2009.12.31，云菲公司将其确认为持有至到期投资核算，税法规定，国债利息收入免交所得税；（假定云菲公司按实际利率确认收益）
5） 2007.12.31，云菲公司对逐风公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为200万元，该项投资于2007.02.08取得，取得时的成本为3000万元（税法认定的取得成本也为3000万元），该项长期股权投资2007年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项，若云菲公司和逐风公司适用的所得税税率相同，并且云菲公司没有出售该长期股权投资的计划；
6） 2007.05.25，云菲公司购入一台不需安装的设备，购入价格为300万元，当月投入使用，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计
提折旧，税法规定的折旧年限为8年，无残值；
7） 2007.04.01，云菲公司购入一项使用寿命不确定的无形资产，购入价格为600万元，至2007.12.31，运费公司请专业评估为该项无形资产估价，其可收回金额为455万元，运费公司计提了相应的资产减值准备，税法规定，该项减值准备，不得在税前扣除，该项无形资产应按10年的期限进行摊销
8） 云菲公司2007年发生研究开发费用共计800万元，其中研究阶段的支出为180万元，开发阶段不符合资本化条件的支出为120万元，符合资本化条件的支出为500万元，云菲公司在2007年对该项无形资产摊销了40万元，假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；
9） 云菲公司于2007.06.30日，将其临街办公楼（固定资产）转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日，其账面价值为800万元，公允价值为1000万元，至2007.12.31，该投资性房地产的公允价值为1100万元，税法规定，不承认该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，该项投资性房地产应按历史成本进行摊销，直线法摊销，摊销年
限为20年，；
10） 2007.02.01，云菲公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2007.12.31，因此项确认的应付职工薪酬余额为300万元，税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额；
11） 云菲公司为雅洁公司提供一项债务担保，2007.12.31确认预计负债300万元，税法规定，企业为其他单位担保发生的担保支出不得计入应纳税所得额；
12） 按照销售合同规定，云菲公司承诺对销售的P产品提供2年免费售后服务，云菲公司2007年销售P产品预计在售后服务期间发生的费用为600万元，已经计入当期损益，税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除，云菲公司2007年发生了100万元的售后服务支出；
13） 2007.12.25，云菲公司销售给神乐公司一批商品，销售合同约定，神乐公司应先预交一部份货款，2007.12.28日，云菲公司收到货款120万元，至2007.12.31，该批商品尚未发出，税法和会计规定一致，在发出商品时确认收入；
14） 2007.12.31，云菲公司收到客户预收的款项200万元，确认为负债，税法规定，该类
款项一经收到，即应计入当期应纳税所得额；
15） 2007.08.20，云菲公司因废水超标排放被环保部门处以200万元的，已用银行存款支付，税法规定，企业违反国家法规所支付的不允许在税前扣除；
----应调增应纳税所得额 = 200万元
----解析：该种事项，在会计上直接计入营业外支出，和递延所得税没有关系；
16） 2007年，云菲公司发生的业务宣传费为5000万元，至年末尚未支出，若云菲公司2007年按税法规定调整后的销售收入为30000万元，税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除；
17） 其他资料-----------------------------------
一：云菲公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转会；
二：云菲公司上述交易事项均按照企业会计准则的规定进行了处理；
三：假定预期未来期间云菲公司能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；
①  确定云菲公司上述交易或事项中资产、负债在2007.12.31的账面价值、计税基础，以及相应的暂时性差异，填下表；
②  计算云菲公司2007年的应纳税所得额、应交所得税、所得税费用
③  编制云菲公司2007年确认所得税费用的会计分录；
-----本题未涉及应收账款、税收滞纳金、前期亏损等事项，大家可参考旺销或东澳的习题；
单位：万元
事项序号
账面价值
计税基础
暑期社会实践论文
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
调整应纳税所得额
1
2
3
4
5
6
一战到底走光
7
8
9
10
11
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15
16
本题难度是非常大的，朋友们可以尝试做一下，做错了很正常，就是参加CPA考试的考生看见本题，估计也要蒙，很难做对，我在设计本题的时候故意把特殊事项结合在一起，搞得挺复杂，不是想难为大家，只是想借本题给大家展示一个模型，我预计，如果真的考所得税的计算题，那试题中除了数字不同，其核心内容的绝大部分将和本题是雷同的；希望能得到大家的重视；当然，真题的题量绝对不会这么大的；
----本题目的数字直接保留小数，不采取四舍无入的办法，真题中不会这样的；
标准答案（探讨稿）----计算过程详见最后
单位：万元
事项序号
账面价值
计税基础
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
调整应纳税所得额
1
150
200
----
50
+ 50
2
368
300
秦始皇的功与过68
----
－68
3
640
650
---
10
---
4
1087.04
1087.04
---
---
－51.76
5
3200
3200
---
---
－200
6
265
256.25
8.75
---
－8.75
7
455
555
---
100
+ 100
8
460
690
---
230
－170
9
1100
780
200 + 120
---
- 120
10
300
0
---
300
+ 300
11
300
300
---
---
+ 300
12
500
0
---
500
+ 500
13
120
120
---
---
0
14
200
0
---
200
+ 200
15
---
---
---
---
+ 200
16
5000
4500
---
500
+ 500
2 应纳税所得额 = 8000 + 50 － 68 －51.76 －200 －8.75 + 100 －170 –120 + 300 + 300 + 500 + 200 + 200 + 500 = 9531.49万元
应交所得税 = 9531.49 × 33% = 3145.3917万元
应确认的递延所得税负债 = （726÷33% + 68 + 8.75 + 120 ）×25% － 726 = －126.8125万元
因计入所有者权益事项应确认的递延所得税负债 = 200×25% = 50学生会主席竞选稿万元
应确认的递延所得税资产 = （264÷33% + 50 + 100 + 230 + 300 + 500 + 200 + 500）×25% － 264
= 406万元
因计入所有者权益事项应确认的递延所得税资产 = 10×25% = 2.5万元
2007年应确认的递延所得税 = －126.8125 －（+ 406） =－532.8125
所得税费用 = 3145.3917 + （－532.8125） = 2612.5792万元
3 云菲公司2007年确认所得税费用的会计分录
借：所得税费用                  2612.5792
递延所得税负债              126.8125
递延所得税资产              406 + 2.5
资本公积欢乐颂曲筱绡结局——其他资本公积    50---------------因固定资产转换为投资性房地产形成
贷：应交税费——应交所得税              3145.3917
    递延所得税负债              50
    资本公积——其他资本公积            2.5---------------因可供出售金融资产形成
即---------------------------------------------------------------------------------------------
借：所得税费用                  2612.5792
递延所得税负债                76.8125（126.8125 － 50）
递延所得税资产                408.5（406 + 2.5）
资本公积——其他资本公积      47.5（50－2.5）
贷：应交税费——应交增值税                      3415.3927
借方 = 2612.5792 + 76.8125 + 408.5 + 47.5 = 3145.3917万元 =  贷方
解析：若没有做过所得税的大量练习题，想一步写出该分录实际上是十分困难的，因此，我建议该分录写成以下2个分录，肯定错不了：
借：所得税费用        2612.5792
递延所得税负债    126.8125
递延所得税资产    406
贷：应交税费——应交增值税      3415.3927