文牧野
社保卡怎么用出⼝退税的三个常见涉税风险点
利⽤好出⼝退税政策，对出⼝企业来说，有利于缓解企业资⾦压⼒，增强⾃⾝内循环，让企业更有底⽓地“⾛出去”。但在实际⼯作中，笔者发现，部分出⼝企业因为细节⼯作不到位，引发了不少出⼝退税⽅⾯的涉税风险。
琵琶顶部的风险点⼀：退（免）税办法变更前未“清算”
A公司原本是⼀家⽣产型出⼝企业，主要⽣产汽车滤清器。后A公司变更为商贸型出⼝企业。在变更经营⽅式后，A公司⼜将原⽣产型企业期间⽣产的价值约10万美元的滤清器出⼝。此后，公司财务⼈员在不知情的情况下，前往税务局申请办理变更企业类型及企业退（免）税办法。办理备案变更时，经税务⼈员提醒，A公司财务⼈员才了解到，公司仍有未申报出⼝退（免）税的出⼝货物。税务⼈员同时提醒，企业申请变更退（免）税办法的，变更前，全部出⼝货物要按照原退（免）税办法申报退（免）税，变更后，将不得再申报变更前出⼝货物退（免）税。
风险分析
企业类型不同，适⽤的出⼝退（免）税计算⽅法不同。⽣产型出⼝企业适⽤免抵退计算办法，⽽商贸型出⼝企业适⽤免退税计算办法。根据《国家税务总局关于〈出⼝货物劳务增值税和消费税管理办法〉有
关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号），企业应将批准变更前全部出⼝货物，按变更前退（免）税办法，申报退（免）税，变更后不得申报变更前出⼝货物退（免）税。
A公司在变更经营⽅式后，未及时进⾏退（免）税备案变更，⼜进⾏了货物出⼝。根据规定，企业若在办理出⼝退（免）税办法变更前，未及时对变更前出⼝的10万美元滤清器申报出⼝退（免）税，变更后，将不得申报变更前出⼝货物退（免）税，由此，企业将⾯临该10万美元出⼝货物对应出⼝退税额的损失。
建议
企业要根据⾃⼰的实际经营情况，及时、准确地办理出⼝退（免）税备案。
若企业的经营模式发⽣改变，应在经营模式变更后30⽇内，到主管税务机关办理出⼝退（免）税备案变更。在办理备案变更前，⾸先要确保变更前的出⼝货物，已完成出⼝退（免）税申报。在具体办理时，也要根据公司的实际经营情况，关注发⽣变化的项⽬，特别是企业类型、退（免）税办法等。要注意避免因备案变更⽽导致出⼝货物不能适⽤相应退（免）税办法的情况，减少不必要的损失。
风险点⼆：委托加⼯直接“视同⾃产”
B公司主要⽣产袜⼦、九分裤和内裤等产品。2020年，该公司在采购原材料后，交由其他企业代为加
⼯袜⼦，加⼯完成后收回并出⼝，出⼝价值约39.5万欧元。在进⾏出⼝退（免）税申报时，B公司按照本公司⾃产货物，对这批委托
后收回并出⼝，出⼝价值约39.5万欧元。在进⾏出⼝退（免）税申报时，B公司按照本公司⾃产货物，对这批委托加⼯收回的货物申报了出⼝退（免）税。但税务机关在风险应对过程中发现，虽然这批委托加⼯的货物，与B公司⾃产货物⼀同出⼝给同⼀外商，但B公司未与加⼯企业签订委托加⼯协议，账⾯上也未作委托加⼯处理。
风险分析
王菲 匆匆那年⽣产企业出⼝⾃产货物和视同⾃产货物，可适⽤免抵退税办法。不过，虽然同样是适⽤免抵退税办法，但“视同⾃产”并不等于“⾃产”，⽽是要满⾜相应的条件。《财政部国家税务总局关于出⼝货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）附件4《视同⾃产货物的具体范围》第⼆条第四款规定，持续经营以来从未发⽣骗取出⼝退税、虚开增值税专⽤发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专⽤发票（善意取得虚开增值税专⽤发票除外）⾏为的⽣产企业，企业委托加⼯的货物，同时符合三项条件的，可视同⾃产货物，申报适⽤增值税退（免）税政策。这三项条件分别为：与本企业⽣产的货物名称、性能相同，或者是⽤本企业⽣产的货物再委托深加⼯的货物；出⼝给进⼝本企业⾃产货物的单位或个⼈；委托⽅与受托⽅必须签订委托加⼯协议，且主要原材料必须由委托⽅提供，受托⽅不垫付资⾦，只收取加⼯费，开具加⼯费（含代垫的辅助材料）的增值税专⽤发票。
但在实际⽣产经营过程中，不少企业在出⼝与本公司出⼝货物名称、性能相同的委托加⼯产品时，⼀股脑⼉地全部按照⾃产货物，申报了出⼝退（免）税，忽略了对视同⾃产条件的关注。如本案例中的B公司，由于未签订委托加⼯协议、账⾯上未作委托加⼯处理等，其委托加⼯的出⼝货物，不符合视同⾃产货物的条件，最终仅能适⽤免税政策，⽽不能适⽤免抵退税政策。
建议
企业财务⼈员在加强对出⼝退（免）税政策的理解与应⽤的同时，也要加强与各部门的沟通，准确了解企业的⽣产能⼒、⼯艺流程及业务开展情况。尤其是在企业遇到需要外购产品，或采取委托加⼯形式以弥补产能不⾜等情况时，财务⼈员要及时进⾏关注和提醒，或出具涉税风险防范的处理意见，提早规避可能发⽣的涉税风险。
风险点三：忽视备案单证管理
C公司是⼀家商贸型出⼝企业，主要从事鞋类产品出⼝。主管税务机关在进⾏⽇常⾛访调研时，抽查了企业2020年的部分出⼝退（免）税备案单证，发现C公司在2020年出⼝的部分防疫物资，以离岸价报关出⼝，⽽备案单证中，并⽆相应运输依据。且该部分出⼝货物已申报出⼝退（免）税。接到主管税务机关限期改正的要求后，C公司与⼚商及运输公司开展了沟通，但依旧⽆法取得相应凭据。最终，C企业按照规定，负数冲减原出⼝退（免）税申报，改为免税申报。
风险分析
根据《国家税务总局关于发布〈出⼝货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）相关规定，出⼝企业应在申报出⼝退（免）税后15⽇内，将所有出⼝退（免）税货物的单证备案完毕，以备主管税务机关核查。若未按规定进⾏单证备案，不得申报退（免）税，适⽤免税政策。已申报退（免）税的，应⽤负数冲减原申报。对于未按规定装订、存放和报关备案单证的，可以按照税收征收管理法第六⼗条规定，由税务机关责令限期改正，可以处⼆千元以下的；情节严重的，处⼆千元以上⼀万元以下的。
在⽬前⽆纸化申报的⼤背景下，不少企业容易忽视出⼝退（免）税单证备案管理，但其中隐藏的涉税风险却是不容⼩觑的。特别是⼀些企业，由于不熟悉备案单证规定，没有将企业承担的国内运输单证纳⼊单证备案管理。这个⼩细节，不仅将导致企业⽆法进⾏退（免）税申报，还会影响出⼝企业分类管理类别，甚⾄使企业⾯临税务⾏政处罚。
蓝正龙 大s建议
企业在开展出⼝业务的同时，要让财务部门和业务部门做好沟通与衔接⼯作，特别是对从事外贸业务相关⼯作的⼈员，要做好岗位培训。与此同时，企业应要求相关岗位的⼈员，在做好外贸业务的同时，及时跟进、收集出⼝货物单据，以便企业能够及时进⾏出⼝退（免）税申报，节约事后的办税成
本，规避后续的涉税风险。
版权说明火风的儿子