品种法的计算程序和账务处理举例
【例1】某企业下设一个基本生产车间和一个辅助生产车间—机修车间。基本生产车间生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。基本生产成本明细账设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目进行核算。
（1）20××年10月份生产车间发生的经济业务如下：
①基本生产车间领料50000元，其中：直接用于甲产品的A材料10000元，直接用于乙产品的B材料15000元，甲、乙产品共同耗用的C材料20000元（按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配，甲产品的定额消耗量为4000公斤，乙产品的定额消耗量为1000公斤），车间耗用的消耗性材料5000元；辅助生产车间领用D材料6000元；共计56 000元。
②基本生产车间本月报废低值易耗品一批，实际成本2000元，残料入库计价100元，采用五五摊销法核算。
③基本生产车间的工人工资20000元（按甲、乙产品耗用的生产工时比例进行分配，甲产品生产工时6000小时，乙产品生产工时2000小时），管理人员工资4000元；辅助生产车间的
工人工资6000元，管理人员工资1500元；共计31 500元。
④按照工资费用的14%计提职工福利费。
⑤基本生产车间月初在用固定资产原值100000元，月末在用固定资产原值120000元；辅助生产月初、月末在用固定资产原值均为40 000元；按月折旧率1%计提折旧。
⑥基本生产车间发生其他支出4540元；辅助生产车间发生其他支出3050元；共计7590元，均通过银行办理转账结算。
（2）辅助生产车间（机修车间）提供劳务9000小时，其中：为基本生产车间提供8000小时，为企业管理部门提供1000小时，辅助生产费用按工时比例进行分配。
（3）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。
（4）甲产品的原材料在生产开始时一次投入，直接材料费用按产成品和月末在产品数量的比例进行分配，直接人工费用和制造费用采用约当产量比例法进行分配。甲产品本月完工产品1000件，月末在产品400件，完工率40%。乙产品各月在产品数量变化不大，生产费
用在完工产品与在产品之间的分配，采用在产品按固定成本计价法。甲、乙产品月初在产品成本资料见产品成本明细账。
【要求】
（1）编制各项要素费用分配的会计分录；
（2）编制辅助生产费用分配的会计分录；
品种法
（3）编制结转基本生产车间制造费用的会计分录；
（4）计算、填列甲、乙产品成本明细账；
（5）编制结转产成品成本的会计分录。
【解答】
（1）编制各项要素费用分配的会计分录
①材料费用分配：C材料费用分配率=20000÷（4000+1000）=4
甲产品负担的全部材料=4000×4+10000=26000元；
乙产品负担的全部材料=1000×4+15000=19000元
借：基本生产成本—甲产品—直接材料  26000
—乙产品—直接材料  19000
制造费用——材料费              5000
辅助生产成本——材料费          6000
贷：原材料——A材料                      10000
——B材料                      15000
——C材料                      20000
——消耗性材料                  5000
——D材料                      6000
②低值易耗品报废
借：原材料                          100
制造费用——低值易耗品摊销      900
贷：低值易耗品—摊销      1000
借：低值易耗品—摊销    2000
贷：低值易耗品—在用      2000
③工资费用分配
工资费用分配率=20000÷（6000+2000）=2.5
甲产品负担的工资费用=6000×2.5=15000元；
乙产品负担的工资费用=2000×2.5=5000元
借：基本生产成本—甲产品—直接人工    15000
—乙产品—直接人工    5000
制造费用——工资及福利费          4000
辅助生产成本——工资及福利费      7500
贷：应付职工薪酬                          31500