任务二 品种法
引 言
一、品种法的特点及适用范围
（一）品种法的概念
（二）品种法的适用范围
1、品种法适用于单步骤大量大批生产的企业
由于单步骤大量大批生产的企业，生产过程在工艺上不可间断的，没有中间产出，不需要对产品的生产过程再划分以计算产品的成本。又因是大量大批生产，连续不断地重复生产同种类的产品，一般没有必要对投产的大量大批同种类产品的生产再划分批别计算成本，也没有必要追随产品的生产周期同步计算产品成本。因此，单步骤大量大批生产适宜采用品种法计算产品成本。例如发电、供水、采掘等企业。
2、品种法还适用于管理上不要求计算半成品成本的多步骤大量大批生产的企业
有些多步骤大量大批生产企业，规模较小，虽然其生产过程可以间断，但各步骤的半成品都供本企业继续加工。直到产品加工完成为止，因而在管理上不要求分步计算半成品成本。例如糖果厂、小型水泥厂、砖瓦厂等。
（三）品种法的特点
1、以产品品种作为成本计算对象，据以开设“基本生产成本明细账”归集生产费用和计算产品成本
以产品品种作为成本计算对象，设置基本生产成本明细账时，如果只生产一种产品，成本计算对象就是这一种产品，以这种产品开设生产成本明细账，并按成本项目进行归集，在这种情况下，发生的费用都是直接费用，不存在各成本计算对象之间分配费用问题。如果生产多种产品，就要按照不同产品分别开设生产成本明细账，并按成本项目进行归集，凡各该产品直接发生的生产费用，可直接计入该产品成本，凡各种产品的共同费用，则需采用适当的分配方法分配计入各种产品成本。
2、按月定期计算产品成本，成本计算期与会计报告期相一致，而与产品生产周期不一致
在月末计算产品成本时，如果没有在产品或者在产品数量很少，则不需要计算月末在产品成本。这样，各生产成本明细账归集的全部生产费用，就是各该产品的生产成本，它除以产品产量，就是各该产品的单位成本。如果有在产品，而且数量较多，还需将生产成本明细账中归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品与在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。
按照产品的品种计算成本，是成本计算最一般、最起码的要求，品种法是产品成本计算的最基本的成本计算方法。
二、品种法的成本计算程序
品种法是最基本的成本计算方法，因而品种法成本计算的程序也就是产品成本计算的一般程序，其成本计算程序如下：
1、按产品品种开设基本生产明细账，按成本项目设置专栏。对于有月初在产品成本的产品，还应在基本生产成本明细账中登记期初在产品成本。
2、根据生产过程中发生的各项费用的原始凭证和相关资料，编制各种费用分配表。根据各种费用分配表登记“基本生产明细账”、“辅助生产明细账”、“制造费用明细账”等。
品种法 3、根据辅助生产明细账，结出本期发生额，按受益原则，采用适当的方法编制“辅助生产成本分配表”，分配给有关受益对象。
4、根据制造费用明细账，结出本期发生额，编制“制造费用分配表”，分配给有关成本计算对象，并记入“基本生产明细账”。
5、月末计算完工产品成本和在产品成本。月末如果没有在产品，则本月发生的生产费用就是完工产品成本；月末如果有在产品，而且数量很大时，则应采用一定的分配方法，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，从而计算出完工产品成本。
6、根据各基本生产明细账中计算出的本月完工产品成本，汇总编制“产品成本汇总表”，计算出完工产品总成本和单位成本。
品种法成本计算程序如图表5---2。
图表5---2
第三章 费用的归集和分配
学习目标：
真正懂得对几种产品共同耗用的要素费用进行分配；注意联系财务会计所学的内容
第一节 要素费用的归集和分配
由于基本生产明细账，即产品成本明细账按产品设立，账内按成本项目登记，因此，在发生材料、动力、工资等各种要素费用时，对于直接用于产品生产、专门设立成本项目的费用，应直接记入“生产成本——基本生产成本”账户。如果是某种产品的直接计入费用，应直接记入该产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”成本项目；如果是几种产品共同负担的间接计入费用，还应采用适当的分配方法，分配记入这几种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”成本项目。
对于直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”账户，然后通过一定的分配程序，转入“生产成本——基本生产成本”账户所属明细账的“制造费用”项目。
对于直接或间接用于辅助生产的费用，应先记入“生产成本——辅助生产成本”账户，然后将辅助生产费用通过一定的分配程序和方法，转入“生产成本——基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户。
对于期间费用则分别记入“管理费用”、“财务费用”和“销售费用”等账户，到期末转入当期损益。
费用分配标准是影响费用分配方法是否合理的重要因素。分配标准应当与被分配费用有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易取得。分配标准主要有三类：一是成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；二是消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；三是定额类，如定额消耗量、定额费用、定额工时等。费用分配公式概括为：
费用分配率=
某成本对象应分配的费用＝该成本对象的分配标准总量×费用分配率
各项要素费用的分配，应通过编制各种费用分配表进行，然后根据分配表编制会计分录，据以登记成本、费用总账和所属明细账。
一、材料费用的归集和分配
（一）材料费用概述
产品的生产过程同时也是材料的耗用过程，产品在其生产过程中耗用的材料,根据其用途
的不同可以分为直接材料耗用和间接材料耗用。直接材料耗用是指产品生产直接耗用的材料，包括：（1）构成产品主要实体的各种原料、主要材料、外购半成品等，如纺织企业在生产中消耗的原棉、棉纱，机械制造企业在生产中消耗的钢材；（2）产品生产工艺过程耗用的燃料和动力，如冶炼企业在金属冶炼过程中消耗的煤、电力等；（3）与产品实体相结合或有助于产品形成的各种辅助材料，如化工企业在原料反应过程中耗用的催化剂等。间接材料耗用也称一般消耗性材料耗用，它是指为组织和管理产品生产以及保证生产正常进行而耗用的各种辅助材料、燃料、动力等，如为创造正常生产条件而耗用的润滑油、机油和修理用备件等。无论是直接材料耗用还是间接材料耗用，一经投入使用，就会被全部消耗，或改变其原有的实物形态，其价值一次性、全部转移到所生产的产品成本中去，构成产品价值的主要组成部分。
（二）材料费用的发生
材料费用的发生，实质是对发出材料成本的计算。在实务操作中，材料发出应该根据领料单、限额领料单和领料登记簿等发料凭证进行。会计部门应该对发料凭证所列材料的种类、数量和用途等进行审核，检查所领材料的种类和用途是否符合规定，数量有无超过定额或计划。只有经过审核、签章的发料凭证才能据以发料，并作为发料核算的原始凭证。
生产所剩余料，应该填制退料单，据以退回仓库。对于车间已领未用、下月需要继续耗用的材料，为了避免本月末交库、下月初又要领用的手续，可以采用“假退料”办法，即材料实物不动，只是填制一份本月的退料单，表示该项余料已经退库，同时编制一份下月份的领料单，表示该项余料又作为下月份的领料出库。
为了进行材料收入、发出和结存的明细核算，应按照材料的品名、规格设置材料明细账。材料收发结存的日常核算，可以按照材料的实际成本计价进行，也可以先按材料的计划成本计价进行，月末计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
１、按实际成本计价
在按实际成本计价进行材料日常核算的情况下，材料明细账中收入材料的金额，应根据按实际成本计价的收料凭证登记；账中发出材料的金额，应该采用先进先出、后进先出、个别计价、全月一次加权平均或移动加权平均等方法计算登记，并按计算的实际单位成本对发料凭证进行计价。
企业在生产过程中发出材料业务非常繁忙，平时根据领料凭证逐笔登记材料明细账，以反
映各种材料的收支和结存余额。总分类核算应该根据实际成本计价的领、发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，定期编制“发料凭证汇总表” ，并据以登记“原材料”等总分类账。
［例3-1］红星工厂发料凭证汇总表的格式如表3-1：
表3-1 发料凭证汇总表
红星工厂 ××××年8月 单位：元
应 贷 科 目 应 借 科 目 | 原材料 | 燃 料 | 合 计 |
生产成本——基本生产成本 生产成本——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 | 163 000 9 000 3 000 6 000 2 500 | 8 500 3 750 | 171 500 12 750 3 000 6 000 2 500 |
合 计 | 183 500 | 12 250 | 195 750 |
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