目前，我国工业企业所采用的产品成本计算方法主
要有：品种法，分步法，分批法，分类法和定额法.在这五
种方法中，谁是基本方法.谁是派生方法，在会计界说法
不一.主要观点有以下几种:
1.认为品种法，分步法，分批法，分类法这四种是产
品成本计算的基本方法，分类法和定额法是派生方法
2.认为品种法，分步法，分批法，分类法这四种方法
是产品成本计算的基本方法.定额法是派生方法.
3.认为产品成本计算最基本的方法只有分批法和
分步法两种
究竟哪种方法是基本方法.哪种方法是派生方法,
要搞清楚这个问题，必须首先明确什么是基本方法.即
基本方法区别于派生方法的标志是什么?这也正是人们
争论的焦点问题.
笔者认为，产品成本计算的基本方法区别于其他方
法的主要标志有下三点:
第一，基本方法应有确定的成本计算对象.而其成
本计算对象应反映成本管理对成本计算的基本要求.
第二.基本方法是不依赖于其他方法而独立存在的
方法，其他成本计算方法则是在该方法的基础上笈展而
形成的.
第三，基本方法的适用范围较为广泛，能基本上应
用于不同类型企业的产品成本计算.
只有同时具备以三个方面特点的产品成本计算
方法.才能叫做产品成本计算的基本方法.
根据以上标志笔者认为.只具品种法是产品成本计
算的基本方法，其他方法都是在品种法的基础上为了适应成本核算和成本管理某一方面的需要而派生出来的, 论证如下:
1.产品品种是成本计算的归宿.因而品种法是基本
的成本计算方法
作为一种成本计算方法.首先应明确的问题是计算
谁的成本，也就是说，确定成本计算的对象是计算产品成本的前提而成本计算对象是按生产的特点和管理的要求确定的.
不同的工业企业，生产具有不同的特点.工业企，眦
的生产.按生产组织划分.可分为犬景生产，成批生产和单件生产三种类型.而成批生产又可分为大批生产和小批生产，大批生产接近于大量生产，小批生产接近于单件生产.工业企业的生产按工艺过程的特点划分.可分为简单生产和复杂生产两种类型.
生产组织方式不同，成本计算对象就有所区别在
大量大批生产下.只能按产品品种计算成本：在单件小批生产下，可按件或批别计算成本.工艺过程不同.成本计算对象也不一样，在简单生产下，只能按产品品种作为成本计算对象：在复杂生产下.不仅要求按产品品种作为成本计算对象，而且还要求按生产步骤计算每种产品所经过的各步骤的成本生产工艺过程的不同.从客
品种法观上决定着成本计算的对象.但是成本计算对象的确定，还要考虑管理上的要求例如，在复杂生产下.为了
加强日常成本管理，通常要以产品品种及其生产步骤工作为成本计算对象，但如果管理上不要求按生产步骤考核生产耗费，计算产品成本，也可以只按产品的品种或批别计算成本.
从上述可知，根据生产的特点和管理的要求确定的
成本计算对象.不外乎"产品品种","产品批别","产品
步骤"以及在品种繁多的企业中为了简化核算而确定的"产品类别".这就是品种法，分批法，分步法和分类法所确定的成本计算对象.但分批法，分步法，分类法的成本计算对象最终还是"产品品种"因为分批法的成本计算对象"产品批别"是以产品品种为基础的，在一个批别里，只允许是个品种的产品.分步法的成本计算对象
是产品品种和每种产品所经过的生产步骤成本.因而每个产生步骤的成本计算对象也是产品品种分类法在按产品类别汇集费用.计算类别成本的基础上.还要采用一
定的方法分别计算该类各种产品的成本.所以.分类
法的成本计算对象仍可归结为产品品种至于定额法, 与分步法或分批法相同，不再赘述
由此可见，按照产晶晶种计算产品成本，是成本训
算的基本要求，产品成本计算对象归根到底是产品品种.
品种法是依赖于其他方法而独立存在的方法.其
他成本计算方法则是在品种法的基础上发展形成的. 品种法之所以是产品成本计算的摹本方法.是因为
他孕育着其他?切计算方法的基本原理，品种法的计算程序也就是产品成本计算的一般程序.品种法计算成本的一般程序如F:
1.技产品品种设置基本生产明细帐，归集生产费
用.
2在不计算月末在产品的情况下，各基本生产明细
账上所归集的生产费用数额，就是当月完工产晶的总成本，除以产景.就是产品的荦位成本
3.在计算月末在产品成本时，对基本生产明细账上
所归集的生产费用要采用适当的分配方法，在完j二产品和月末在产品之间分配.以便分别计算完工产品成本和月末在产品成本.
分批法，分步法，分类法成本计算的一般程序与品
种法相同.下面仅以分步法为例子以说明分步法(逐步
结转)的计算程序图示如下
第彝
丰成品埔奉计鼻单
原材料
加C费
芈成品成丰
在乩碰
船～聿
6半成品成丰*算单
半旌65成车
加r贽
己卓j品成奉
在产品脏术
菇:：步辅
j成龇成奉计算单
己半成品成丰
加工毋
丙产成品成车
在产乩成奉
从以上程序可以看出，逐步结转分步法实质是将
某产品成本的计算分成若干步骤来进行，也就是对产品生产各步骤的成本，分别采用品种法来计算，最后形成
产成品成本，关于分步法中的另一种形式，行结转分
步法，则是不计算半成品成本的方法，整个成本计算程序与品种法也是基本相同的因此，我们说分步法是在品种法的基础上.根据管理和核算的需要而派生出来的产品成本计算方法.
分批法从成本计算程序上看，与品种法完全相同,
所不同的只是成本计算期.品种法是按月计算完工产品成本；分批法是按产品的生产周期计算完工产品的成本.由于分批法成本计算的对象实质上也是产品品种. 成本讨算程序与品种法叉相同，因此.我们说分批法也是在品种法的基础上.根据小批，单件复杂生产的特点, 而派生出来的不定期计算产品成率的方法
分类法按类别汇集费用，计算类别产品成本.其程
序与品种法相同.只是为了简化核算手续，先计算类别产品成本.再采用一定的分配方法对该类各种产品分配费用.计算各种产品成本的方法.
定额法是分步法和分批法的派生方法，是为了加强
成本管理.把成本核算，成本控制和成本分析有机结合而采用的方法.
上述分析说明.在这五种成本计算方法中，只有品
种法是不依赖于其他方法独立存在的方法.因此，品种法是产品成本计算的基本方法.
品种法的适用范围较为广泛，能基本上应用于不同
类型企业的产品成本计算，品种法不仅适用于大量大批简单生产的企业.而且也适用于大量大批装配式复杂生产企业以及不需要计算半成品成本的大量大批连续式复杂生产企业.这是一般公认的说法.
在需要计算半成品成本的大量大批连续式复杂生
产企业，采用逐步结转分步法计算成本时由于每步骤的半成品成本计算也是采用品种法，所以品种法也可应
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