银⾏账户⼿续费（如转账⼿续费、账户管理费、⽹银使⽤费、回单箱使⽤费、⽀票购买费、余
额变动提⽰短信费等）是企业经营过程之中常见的⽀出之⼀。由于银⾏账户⼿续费具有笔数
多、单笔⾦额⼩的特点，因此财务⼈员在⽇常的会计⼯作实务中，⼀般以银⾏提供的回单（如
图⼀所⽰），作为各种银⾏账户⼿续费的记账依据。
图⼀：常见的银⾏账户⼿续费回单
久⽽久之，以银⾏回单作为银⾏账户⼿续费⽀出的会计原始凭证、企业所得税税前扣除凭证，
成为众多企业、银⾏乃⾄部分事务所共同默认的操作模式之⼀。以笔者⾃⼰多年来的⼯作实
践，也少有遇到企业因为使⽤银⾏回单作为银⾏账户⼿续费⽀出的税前扣除凭证，⽽被主管税
务机关调增企业所得税应纳税所得额的情形。
但问题来了，2016年5⽉1⽇全⾯营改增后，银⾏回单真的能作为银⾏账户⼿续费⽀出的税前扣
除凭证吗？
现⾏税收政策都做了哪些规定？
我们先看看三个重要涉税⽂件的相关规定。
1：《营业税改征增值税试点实施办法》
根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件⼀），“直接收费⾦融服
务”是指为货币资⾦融通及其他⾦融业务提供相关服务并且收取费⽤的业务活动，包括提供货币
兑换、账户管理、电⼦银⾏、……资⾦结算、资⾦清算、⾦融⽀付等服务。
银⾏账户⼿续费作为作为“直接收费⾦融服务”收费的其中⼀种，属于增值税应税收⼊。
2：《企业所得税税前扣除凭证管理办法》
《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条：企业在境
内发⽣的⽀出项⽬属于增值税应税项⽬（以下简称“应税项⽬”）的，对⽅为已办理税务登记的增
值税纳税⼈，其⽀出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。
第⼗⼆条：……取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭
证。
显然，银⾏作为“已办理税务登记的增值税纳税⼈”，企业在账上列⽀银⾏账户⼿续费时，应以发
票作为税前扣除凭证。
3：《发票管理办法》
《发票管理办法》（财政部令第6号）第⼗九条：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的
单位和个⼈，对外发⽣经营业务收取款项，收款⽅应当向付款⽅开具发票……
第⼆⼗条：所有单位和从事⽣产、经营活动的个⼈在购买商品、接受服务以及从事其他经营活
动⽀付款项，应当向收款⽅取得发票……
第⼆⼗⼀条：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个⼈有权拒收。
综上所述，银⾏向企业收取银⾏账户⼿续费后，应向企业开具发票，⽽企业⾃⾝也应主动向银⾏索取发票。
发票应该怎么开？
营改增后，银⾏向企业开具的银⾏账户⼿续费发票如下图⼆所⽰：
图⼆：银⾏账户⼿续费发票及其销货清单
以农业银⾏⼴东省内（不含深圳）各⽹点为例，从图⼆可以看出，银⾏向企业开具发票时，是以汇总开具的⽅式，把当⽉内某⼀账户的转账⼿续费、⽀票购买费等收费逐笔罗列在后附的销货清单上，⽽货物（劳务）名称就是“*⾦融服务*直接收费⾦融服务”，适⽤的增值税税率是6%。⼀般纳税⼈企业收到银⾏账户⼿续费的增值税专⽤发票，可以将该增值税专票上注明的税额计⼊企业的进项税额之中，⽤于抵扣当⽉的增值税。
举例：如何做好相关的财税处理？
【案例】假设2020年6⽉，A公司某账户全⽉共发⽣三笔账户⼿续费，⾦额分别为10元、20元、76元，并从开户⾏取得增值税专⽤发票⼀张，发票上注明的⾦额（不含税）为100元、税额6元，价税合计106元。则该企业的账务处理⽅式为：
借：财务费⽤——账户⼿续费 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 6
贷：银⾏存款——某账户 10
银⾏存款——某账户 20
银⾏存款——某账户 76
结论：银⾏回单虽然能作为企业⽀付银⾏账户⼿续费的会计原始凭证，但却不能作为企业所得税的税前扣除凭证。
财务⼈员应定期从开户⾏取得相关的发票，作为企业账上列⽀银⾏账户⼿续费的税前扣除凭证，否则在办理年度汇算清缴时，需要调增相应的应纳税所得额，并补缴相应⾦额的企业所得税。
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